Ce impozit pe venit datorează asociatul persoană fizică la aportul unui imobil la capitalul unui SRL?
Asociatul datorează impozitul pe transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal, ca la o vânzare. Cota e 3% dacă a deținut imobilul cel mult 3 ani și 1% dacă l-a deținut mai mult de 3 ani. Aportul la capitalul social e considerat, fiscal, un transfer al dreptului de proprietate, iar asociatul care aduce imobilul este contribuabilul.
Baza de calcul e valoarea din actul prin care imobilul se aduce ca aport. Dacă e obligatoriu un raport de evaluare, baza nu poate fi mai mică decât valoarea din raport. Impozitul se calculează și se încasează de notar înainte de autentificarea actului, așa că trebuie cunoscut de la început, când se planifică aportul.
Temeiul legal
„La transferul dreptului de proprietate și al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcțiilor de orice fel și a terenurilor aferente acestora, precum și asupra terenurilor de orice fel fără construcții, contribuabilii datorează un impozit care se calculează la valoarea tranzacției prin aplicarea următoarelor cote" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 111 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Contribuabil este și persoana fizică din patrimoniul căreia se transferă dreptul de proprietate sau dezmembrăminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 33 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul unei/unor proprietăți imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se stabilește impozitul este valoarea prevăzută în actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport în natură la capitalul social, raportul de evaluare sau studiul de piață, după caz, astfel: a) în situația în care legislația în materie impune întocmirea unui raport de evaluare, valoarea din actul de transfer, dar nu mai puțin de valoarea rezultată din raportul de evaluare; [...] b) în situația în care legislația în materie nu impune întocmirea unui raport de evaluare, valoarea din actul de transfer sau valoarea stabilită prin studiul de piață, în cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii minime stabilite prin studiul de piață realizat de către camerele notarilor publici cu experți evaluatori autorizați în condițiile legii." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 33 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt:
- Cota (art. 111 alin. (1)): 3% pentru imobilele deținute până la 3 ani inclusiv, 1% pentru cele deținute peste 3 ani.
- Perioada de deținere curge de la data dobândirii imobilului de către asociat, după regulile din pct. 33 alin. (1) lit. g) și h) din norme.
- Baza: valoarea din actul de aport. Dacă evaluarea e obligatorie, cel puțin valoarea din raport. Dacă nu e obligatorie, cel puțin valoarea minimă din studiul de piață al camerei notarilor.
- Cine calculează: notarul, înainte de autentificarea actului (art. 111 alin. (6)). Impozitul se plătește până la data de 25 a lunii următoare încasării.
- Nu e un impozit datorat de SRL. Firma primește imobilul la valoarea aportului, înregistrată ca aport în natură la capital.
Un asociat aduce ca aport la SC Exemplu SRL un spațiu comercial deținut de 6 ani. Raportul de evaluare arată 400.000 lei, iar actul de aport menționează aceeași valoare.
- Cotă: 1%, pentru că deținerea depășește 3 ani.
- Impozit: 400.000 × 1% = 4.000 lei, achitat de asociat la notar.
- La SC Exemplu SRL: capital subscris 456 = 1011, aportul 212 = 456, apoi vărsarea 1011 = 1012, fiecare cu 400.000 lei.
Dacă spațiul ar fi fost deținut 2 ani, impozitul ar fi fost 400.000 × 3% = 12.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că aportul la capital nu e transfer, pentru că asociatul „rămâne proprietar" prin părțile sociale. Normele îl tratează expres ca transfer.
- Se trece în actul de aport o valoare mai mică decât evaluarea, ca să scadă impozitul. Baza nu coboară sub valoarea din raport.
- Perioada de deținere se calculează greșit, de exemplu de la intabulare în loc de data actului de dobândire.
- Impozitul e înregistrat ca cheltuială a SRL-ului. Îl datorează asociatul, nu firma.
Ce face iConta.eu
La SRL, iConta.eu înregistrează aportul prin notă contabilă în Registrul jurnal: capitalul subscris, aducerea imobilului și vărsarea. Nota rămâne ciornă până o validează contabilul. Impozitul asociatului nu se calculează în aplicație. Pentru birourile notariale clientă, iConta.eu generează declarația D208, dintr-un formular manual. Baza, cota și impozitul pe beneficiar le introduce contabilul, iar aplicația însumează totalurile și verifică cotele.