Cum se impozitează primele de asigurare plătite de firmă pentru persoane care nu îi sunt angajați?
Uneori firma plătește prima de asigurare pentru persoane care nu au de la ea venituri din salarii: membri de familie ai angajaților, asociați fără contract de muncă sau de mandat, colaboratori. În acest caz prima nu se adaugă la vreun salariu. Pentru persoana asigurată, ea este venit din alte surse, iar firma, ca plătitor, reține impozitul la sursă.
Totul depinde de o singură întrebare: are persoana de la firmă venituri din salarii sau asimilate salariilor? Dacă are, avantajul se adaugă la veniturile salariale ale lunii. Dacă nu are, se aplică regimul veniturilor din alte surse.
Temeiul legal
„a) pentru beneficiarii care obțin venituri salariale și asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de această natură ale lunii în care sunt plătite primele de asigurare; [...] b) pentru alți beneficiari care nu au o relație generatoare de venituri salariale și asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse în conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal;” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (3) lit. h) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„prime de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în cadrul unei activități pentru o persoană fizică în legătură cu care suportatorul nu are o relație generatoare de venituri din salarii și asimilate salariilor” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 114 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul pe venit se calculează prin reținere la sursă la momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea asupra venitului brut a unei cote de: a) 10% pentru veniturile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. a)-g)” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Baza de impozitare este venitul brut, adică prima de asigurare suportată de firmă pentru persoana respectivă.
- Cota este 10%, iar impozitul se reține la momentul acordării venitului, adică la plata primei.
- Impozitul este final. Persoana fizică nu mai face nicio regularizare pentru acest venit.
- Plata la buget se face până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care impozitul a fost reținut (art. 115 alin. (3) CF).
- Primele obligatorii prin lege nu sunt avantaje. Norma le exclude explicit. Face trimitere și la o excepție din art. 76 CF numerotată după forma veche a codului. Astăzi, asigurarea voluntară de sănătate pentru angajații proprii este reglementată la art. 76 alin. (4^1) lit. f) CF, în limita de 400 de euro pe an pentru fiecare persoană. Limita privește angajații, nu terții.
Atenție la administratori și directori cu contract de mandat. Veniturile lor sunt asimilate salariilor, deci au cu firma o „relație generatoare de venituri salariale și asimilate salariilor”. Pentru ei nu se aplică regimul veniturilor din alte surse, ci se aplică lit. a): prima se adaugă la veniturile lunii în care este plătită.
SC Exemplu SRL plătește o asigurare de viață de 2.000 lei pe an pentru soția unui angajat. Soția nu are niciun contract cu firma.
- Venit din alte surse pentru soție: 2.000 lei.
- Impozit reținut la sursă: 2.000 x 10% = 200 lei, impozit final.
- Impozitul se virează până pe 25 a lunii următoare plății primei. Firma nu îi plătește soției niciun venit în bani din care să rețină suma, așa că trebuie stabilit dinainte, între părți, cine suportă cei 200 lei.
Ce se greșește în practică
- Prima plătită pentru membrii de familie se adaugă la salariul angajatului. Membrul de familie nu are venituri salariale de la firmă, deci este vorba de venit din alte surse al lui, nu al angajatului.
- Nu se reține nimic, pe motiv că „nu e salariat, deci nu e treaba noastră”. Reținerea la sursă este obligația plătitorului.
- Administratorul cu mandat este tratat ca terț. Veniturile lui sunt asimilate salariilor, deci prima se adaugă la veniturile lunii.
- Primele obligatorii sunt tratate ca avantaj impozabil.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează operațiunea în contabilitate prin editorul de note contabile, cu validarea contabilului. În aplicație, declarația D205 acoperă doar impozitul pe dividende, iar declarația D100 este limitată la impozitul micro și la impozitul pe profit. Impozitul reținut pe veniturile din alte surse se calculează și se declară în afara unui modul dedicat, iar decizia de încadrare rămâne a contabilului.