Cum se impozitează sumele primite de asociați la lichidarea firmei?
Nu tot ce primește un asociat la lichidare e impozabil în același fel. Capitalul social pe care l-a depus inițial i se restituie neimpozabil; ce depășește acest aport — câștigul propriu-zis — e impozabil, la o cotă care are, în acest moment, o neclaritate reală între text de lege și practica din aplicație.
Temeiul legal
„Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice." — Codul fiscal, art. 97 alin. (5)
„Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câștigul obținut ca urmare a deținerii de titluri de participare [...], se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora [...]." — Codul fiscal, art. 97 alin. (7), formă în vigoare de la 1 august 2025, aplicabilă dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026
Din text rezultă clar structura: restituirea aportului la capitalul social (a ceea ce asociatul a depus inițial) nu e impozabilă. Ce depășește acest aport — rezervele și profiturile nedistribuite, transformate în câștig la partaj — reprezintă „venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice", tratat explicit, la art. 97 alin. (5), cu o cotă fixă de 10%, nemodificată din 2018.
Atenție la o neconcordanță reală, nu doar o interpretare a acestui ghid: art. 97 alin. (7) — care prevede cota de 16% începând cu 2026 — se referă explicit la „venituri sub formă de dividende", un alineat separat, modificat de legislația recentă doar pentru dividende, nu pentru câștigul din lichidare. Nomenclatorul oficial ANAF pentru declarația D205 confirmă separarea: dividendele au categorie proprie, cu progresie de cotă (8%/2024, 10%/2025, 16%/2026), iar veniturile din lichidarea persoanei juridice au o categorie distinctă, cu cotă fixă de 10%, fără progresie menționată.
Cu alte cuvinte: textul de lege citit verbatim la art. 97 alin. (5) prevede 10% fix pentru câștigul din lichidare, distinct de cota de dividende. Dacă un calcul (al tău, al contabilului sau al unei aplicații) folosește 16% pentru sumele distribuite la lichidare, verifică explicit dacă acel calcul se bazează pe art. 97 alin. (5) sau pe alin. (7) — nu presupune că sunt interschimbabile.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice sumă distribuită asociaților la partaj e impozabilă, inclusiv restituirea capitalului social — de fapt, doar câștigul (peste aport) e impozabil.
- Se aplică automat cota de dividende (16% din 2026) câștigului din lichidare, fără să se verifice dacă art. 97 alin. (5), cu cota fixă de 10%, e cel efectiv aplicabil.
- Se omite obligația firmei (nu a asociatului) de a calcula, reține și plăti impozitul, presupunând că fiecare asociat își declară și plătește singur suma.
Ce face iConta.eu
Operația „Partaj către asociați" din ecranul „Lichidare / radiere firmă" tratează corect distincția dintre capital social (neimpozabil) și rezerve/profituri (impozabile) — dar calculează impozitul pe câștig folosind același registru de cote ca la dividendele obișnuite, adică 16% începând cu 2026. Onest: acest calcul reflectă cota de la art. 97 alin. (7) din Codul fiscal (dividende), nu cota fixă de 10% prevăzută explicit la art. 97 alin. (5) pentru câștigul din lichidare. Această diferență e o discrepanță reală, semnalată aici ca atare — nu o presupunere a acestui ghid, nici o reconciliere pe care ți-o oferim automat. Înainte de a te baza pe suma calculată de aplicație pentru partajul de lichidare, verifică separat, cu un consultant fiscal, care cotă se aplică efectiv situației tale.