Cum se tratează fiscal bunurile primite de asociat la lichidarea firmei?
Fiscal, ceea ce primește un asociat persoană fizică la lichidarea firmei — fie în bani, fie în natură — nu este tratat ca un venit oarecare, ci intră sub un articol dedicat al Codului fiscal, cu o cotă proprie.
Temeiul legal
Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 97 alin. (5): „Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori [...]."
Trei elemente contează, potrivit acestui text: (1) ce nu reprezintă restituirea aportului la capital este impozabil; (2) cota este fixă, 10%, impozit final; (3) obligația de calcul, reținere și plată revine firmei, nu asociatului, iar termenul de plată este până la depunerea situației financiare finale la registrul comerțului.
Pentru comparație, veniturile din dividende sunt tratate de un alineat separat al aceluiași articol — art. 97 alin. (7) — cu o cotă de 16%, aplicabilă dividendelor distribuite începând cu 2026. Nomenclatorul oficial al declarației D205 confirmă independent că cele două categorii sunt distincte: dividendele au cotă progresivă în timp (8%/2024, 10%/2025, 16%/2026), în timp ce veniturile din lichidarea persoanei juridice au cotă fixă de 10%.
Ce se greșește în practică
Cea mai frecventă și mai costisitoare greșeală este aplicarea, prin analogie sau din reflex, a cotei de dividende (16% din 2026) asupra câștigului din lichidare, în loc de cota fixă de 10% prevăzută explicit la art. 97 alin. (5) pentru acest caz.
Ce face iConta.eu
Atenție, discrepanță semnalată: motorul de partaj din iConta.eu (lichidare.partaj) calculează în prezent impozitul pe câștigul din partaj folosind același registru de cote ca la dividendele obișnuite — deci 16% începând cu 01.01.2026, nu cota de 10% prevăzută la art. 97 alin. (5) din Codul fiscal, citat mai sus, care este articolul explicit dedicat lichidării. Această echivalare pare să fi fost o decizie de simplificare tehnică (același registru de cote, pentru ambele situații), nu o verificare separată a articolului de lege aplicabil lichidării.
Până la clarificarea/corectarea acestui aspect în aplicație, recomandăm verificarea manuală a cotei de impozit calculate de iConta.eu la orice operațiune de partaj în lichidare, prin comparație cu cota de 10% prevăzută la art. 97 alin. (5) din Codul fiscal.