Cum se impozitează veniturile ocazionale ale unei persoane fizice neînregistrate fiscal?
Sunt venituri din alte surse. Când o firmă plătește o persoană fizică neînregistrată fiscal pentru o activitate ocazională, fără caracter de continuitate, reține la sursă impozit de 10% din venitul brut. Impozitul reținut e final: persoana fizică nu mai regularizează impozitul pe venit pentru această sumă. Venitul intră însă în baza de calcul a CASS (art. 155 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal), pe care persoana o poate datora prin declarația unică, dacă veniturile ei extrasalariale ating plafonul legal.
Reținerea nu se face dacă persoana dovedește că e înregistrată fiscal pentru activitatea respectivă, de exemplu ca PFA. Dovada se face printr-o declarație pe propria răspundere, dată plătitorului la momentul plății. Atunci impozitul îl datorează persoana, prin regimul activității independente.
Temeiul legal
„În veniturile din activitățile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt înregistrați fiscal potrivit legislației în materie și care desfășoară activități de producție, comerț, prestări de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectuală, precum și venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, fără a avea caracter de continuitate" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul IV, pct. 34 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Impozitul pe venit se calculează prin reținere la sursă la momentul acordării veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea asupra venitului brut a unei cote de: a)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (1), care prevede la lit. a) cota de 10% și pentru veniturile de la art. 114 alin. (2) lit. g) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Fac excepție de la prevederile alin. (1)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (1^1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„contribuabilii care obțin venituri din activitățile prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. g)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (1^1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„care fac dovada înregistrării fiscale pentru activitatea respectivă, potrivit legislației în materie, prin depunerea declarației pe propria răspundere, la plătitorii de venituri, la momentul plății veniturilor." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (1^1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 115 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile, pe scurt:
- Activitate ocazională, fără caracter de continuitate: o lucrare, o reparație, un serviciu punctual.
- Persoană neînregistrată fiscal pentru activitatea respectivă.
- Plătitorul reține 10% din suma brută, la momentul plății (art. 115 alin. (1) lit. a)).
- Plata impozitului la buget se face până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut (art. 115 alin. (3)).
- Persoana nu ține evidențe: contribuabilii cu venituri din alte surse nu completează Registrul de evidență fiscală și nu conduc contabilitate (art. 114 alin. (3)).
Dacă activitatea devine repetată și organizată, nu mai e ocazională. Persoana trebuie să se înregistreze, iar venitul trece la activități independente.
SC Exemplu SRL plătește o persoană fizică neînregistrată fiscal pentru montajul ocazional al unui stand. Suma brută convenită: 2.000 lei.
- Impozit reținut: 2.000 × 10% = 200 lei.
- Suma plătită persoanei: 1.800 lei.
- Înregistrări: cheltuiala 628 = 462, cu 2.000 lei; reținerea impozitului 462 = 446, cu 200 lei; plata 462 = 5121, cu 1.800 lei.
- SC Exemplu SRL virează 200 lei până pe 25 a lunii următoare.
Ce se greșește în practică
- Se plătește suma integral, fără reținere, pe motiv că persoana „își declară singură" venitul. Pentru veniturile de la art. 114 alin. (2) lit. g), obligația de reținere e a plătitorului.
- Se reține impozitul deși persoana e PFA și a dat declarația pe propria răspundere. Excepția de la art. 115 alin. (1^1) se aplică.
- Se încadrează ca venit ocazional o colaborare lunară, pe termen lung. Continuitatea scoate venitul din această categorie.
- Se calculează 10% pe suma netă convenită, nu pe venitul brut.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un modul dedicat pentru veniturile din alte surse plătite persoanelor fizice. Cheltuiala, reținerea impozitului și plata se înregistrează prin notă contabilă în Registrul jurnal, iar nota rămâne ciornă până o validează contabilul. Încadrarea venitului și calculul impozitului le face contabilul. Declarația D205 generată de iConta.eu acoperă, la acest moment, doar dividendele.