Când începe perioada de ajustare TVA pentru un bun de capital cumpărat în leasing?
Pentru firma care folosește bunul în leasing, perioada de ajustare începe la 1 ianuarie a anului în care proprietatea îi este transferată. Până atunci, bunul este bun de capital al societății de leasing, iar ea face eventualele ajustări. Contează mai ales la ce se ajustează: după transfer, ajustarea privește toată TVA aferentă bunului, inclusiv TVA de pe ratele plătite înainte de transfer, nu doar TVA de pe valoarea reziduală.
Temeiul legal
„bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, de concesionare sau oricărui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziția unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparținând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziția altei persoane." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Data la care bunul de capital se consideră achiziționat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de către locator/finanțator. Pentru taxa aferentă achiziției bunurilor de capital care au fost cumpărate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare începe la data de 1 ianuarie a anului în care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data transferului dreptului de proprietate." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 79 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cum se aplică:
- Pe durata contractului, locatorul (societatea de leasing) ajustează, dacă e cazul, taxa pentru bunul dat în leasing. Utilizatorul deduce TVA de pe rate ca pe un serviciu.
- La transfer, bunul devine bun de capital al utilizatorului. Perioada de ajustare, de 5 ani sau de 20 de ani la bunurile imobile, începe la 1 ianuarie a anului transferului.
- Baza ajustării este taxa deductibilă integrală aferentă bunului: TVA de pe rate plus TVA de pe valoarea reziduală.
- Excepție: transformările sau modernizările făcute de utilizator la un bun imobil primit în leasing sunt bunuri de capital ale utilizatorului până la sfârșitul contractului, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea bunului după lucrare (art. 305 alin. (1) lit. a) și b)).
SC Exemplu SRL are din 2023 un utilaj în leasing financiar. TVA dedusă pe rate este de 18.000 lei, iar TVA pe valoarea reziduală, facturată la transferul proprietății în 2026, este de 2.100 lei.
- Perioada de ajustare: 1.01.2026–31.12.2030.
- Taxa supusă ajustării: 18.000 + 2.100 = 20.100 lei.
- Dacă din 2028 utilajul e folosit integral pentru operațiuni scutite fără drept de deducere, ajustarea anuală în favoarea statului este 20.100 / 5 = 4.020 lei, pentru fiecare an în care situația se menține.
Ce se greșește în practică
- Perioada se socotește de la începutul contractului de leasing, ca și cum utilizatorul ar fi cumpărat bunul în 2023. Pentru utilizator, începutul e anul transferului.
- Ajustarea se calculează doar pe TVA de pe valoarea reziduală. Norma cere includerea TVA de pe ratele anterioare.
- Nu se face nicio ajustare pentru că „bunul a fost în leasing”. După transfer, utilizatorul are aceleași obligații ca la orice bun de capital cumpărat.
- Bunul nu intră în registrul bunurilor de capital în anul transferului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează notele contabile pentru leasingul financiar: primirea bunului, ratele cu dobândă și TVA, valoarea reziduală. Perioada de ajustare după transfer nu este urmărită automat. Eventualele ajustări se calculează de contabil și se introduc manual pe rândurile de regularizare din decontul D300.