Care este perioada de ajustare TVA pentru bunurile de capital?
TVA dedusă la achiziția unui mijloc fix nu e „definitivă" din prima lună. Legea impune o perioadă de monitorizare, în care orice schimbare a modului de utilizare a bunului — trecerea la o activitate scutită, vânzarea, ieșirea din patrimoniu — poate declanșa o ajustare a taxei deja deduse. Durata acestei perioade diferă în funcție de tipul bunului.
Temeiul legal
„Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital [...] se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b); b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare." — Legea nr. 227/2015, art. 305 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Perioada de ajustare începe: a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate sau fabricate, pentru bunurile de capital menționate la alin. (2) lit. a) [...]" — Legea nr. 227/2015, art. 305 alin. (3) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Practic:
- 5 ani — pentru bunurile de capital mobile (utilaje, echipamente, mijloace de transport etc.), cu perioada de ajustare începând de la 1 ianuarie a anului achiziției/fabricării.
- 20 de ani — pentru bunurile imobile (construcții) — achiziție, construcție sau transformare/modernizare de cel puțin 20% din valoarea bunului după lucrare.
- În ambele cazuri, ajustarea se face pentru o cincime, respectiv o douăzecime din TVA dedusă inițial, pentru fiecare an din perioadă în care apare o schimbare de destinație a bunului (art. 305 alin. (5) lit. a)).
- Excepție: la trecerea la regimul de scutire pentru întreprinderi mici (art. 310) sau la livrarea bunului în regim de scutire, ajustarea se face o singură dată, pentru toată perioada de ajustare rămasă, nu eșalonat an de an.
Ce se greșește în practică
- Se aplică aceeași perioadă de 5 ani și pentru bunurile imobile, deși legea prevede expres 20 de ani pentru construcții și transformări/modernizări majore.
- Se calculează perioada de ajustare de la data facturii de achiziție, în loc de la 1 ianuarie a anului în care bunul a fost achiziționat sau fabricat, conform art. 305 alin. (3).
- Se ajustează eșalonat, an de an, chiar și în cazul special al trecerii la regimul de scutire pentru întreprinderi mici, deși pentru acest caz legea cere ajustarea integrală, dintr-o dată, pentru toată perioada rămasă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu permite completarea manuală, în decontul de TVA (D300), a rândurilor de regularizare a taxei deduse (inclusiv ajustările pe bunuri de capital prevăzute de art. 305), astfel încât aceste sume să intre corect în totalurile declarației. Aplicația nu calculează însă automat perioada de ajustare rămasă pentru un mijloc fix și nici nu urmărește un registru al bunurilor de capital aflate în perioada de monitorizare — evidența și calculul ajustării rămân, la acest moment, o operațiune manuală a utilizatorului sau a contabilului.