Cum închid o firmă care aplică TVA la încasare?
Închiderea unei firme aflate pe TVA la încasare ridică o întrebare pe care regimul normal nu o pune: ce se întâmplă cu TVA-ul neexigibil, aferent facturilor emise dar neîncasate, în momentul în care firma iese din sistem sau încetează activitatea? Răspunsul depinde de reguli specifice de tranziție din art. 282, care nu se suprapun pur și simplu cu regulile obișnuite de radiere din scopuri de TVA.
Temeiul legal
Art. 282 din Codul fiscal (Legea 227/2015) — Exigibilitatea taxei.
Alin. (5): „Persoana impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepția situației în care în cursul aceluiași an cifra de afaceri depășește plafonul prevăzut la alin. (3), caz în care sistemul se aplică până la sfârșitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depășit. [...] Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se realizează de organele fiscale competente începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea."
Alin. (7) lit. b): „... în cazul facturilor pentru contravaloarea totală [...] emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistemul TVA la încasare, se continuă aplicarea sistemului [...]."
Ce spune legea despre facturile rămase neîncasate
Alin. (7) lit. b) tratează exact situația care apare frecvent la închiderea unei firme: facturi emise cât timp firma era încă în sistem, dar neîncasate la momentul ieșirii din regim (fie prin radiere, fie prin încetarea activității). Regula: dacă faptul generator al taxei pentru acea factură intervine după ieșirea din sistem, se continuă aplicarea regulilor TVA la încasare pentru ea — nu trece automat pe regula generală de exigibilitate la facturare.
Practic, asta înseamnă că simpla ieșire din regim (sau închiderea firmei) nu face ca tot TVA-ul neexigibil rămas în 4428 să devină brusc exigibil dintr-odată — pentru facturile care intră sub incidența alin. (7) lit. b), exigibilitatea rămâne legată de încasare, chiar dacă firma nu mai e formal în sistem.
Radierea firmei din Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare se face de organele fiscale conform alin. (5) — de la prima zi a perioadei fiscale următoare celei în care a fost depusă notificarea de ieșire.
De ce e o situație care trebuie tratată punctual
Fiecare factură neîncasată la momentul închiderii firmei trebuie analizată individual: dacă faptul generator al taxei a intervenit înainte sau după data ieșirii din sistem, și dacă TVA-ul aferent a devenit deja exigibil parțial (printr-o încasare anterioară) sau rămâne integral neexigibil. Nu există o singură regulă mecanică aplicabilă în bloc tuturor facturilor deschise ale unei firme care se închide — situația fiecărei facturi depinde de datele ei concrete (data emiterii, data faptului generator, sumele deja încasate).
Ce se greșește în practică
- Se presupune că, la închiderea firmei, tot TVA-ul din 4428 trece automat în 4427, ca și cum ieșirea din sistem ar declanșa exigibilitatea imediată pentru toate facturile deschise. Alin. (7) lit. b) prevede exact opusul pentru facturile cu faptul generator după ieșire.
- Se ignoră data faptului generator al fiecărei facturi și se tratează toate facturile neîncasate la fel, indiferent dacă au fost emise înainte sau după momentul ieșirii din sistem.
- Se confundă radierea din Registrul TVA la încasare cu radierea din scopuri de TVA în general — sunt proceduri distincte, cu efecte diferite asupra facturilor deja emise.
Ce face iConta.eu
Plafonul care declanșează, printre altele, obligația de ieșire din sistem în cazul depășirii (alin. (5)) e verificat pe baza datei de referință. Regulile de tranziție la ieșirea din sistem — inclusiv situația facturilor neîncasate emise înainte de ieșire, tratată de art. 282 alin. (7) — nu sunt automatizate: nu există în aplicație o funcție care să calculeze singură radierea, notificarea sau regularizarea taxei la închiderea unei firme aflate în acest regim. Tratamentul fiecărei facturi rămase deschise la momentul închiderii trebuie stabilit manual, pe baza situației ei concrete.