Indemnizațiile plătite membrilor aleși ai sindicatelor sau asociațiilor sunt venituri salariale?
Da, în sens fiscal. Indemnizațiile, primele și sumele similare plătite membrilor aleși ai unui sindicat, ai unei organizații patronale sau ai altei organizații neguvernamentale (asociație, fundație) sunt venituri asimilate salariilor. Nu există contract individual de muncă, dar Codul fiscal le aplică regulile de impunere ale salariilor. Aceleași venituri sunt incluse expres și în baza de calcul a contribuțiilor sociale.
Pentru contabilul organizației, asta înseamnă că indemnizația președintelui de sindicat sau a membrilor consiliului director ales nu e un venit din activități independente și nici o sumă „fără impozit". Se calculează impozitul și contribuțiile, iar sumele se declară în D112.
Temeiul legal
„Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: [...] indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 76 alin. (2) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„indemnizațiile, primele și alte asemenea sume acordate membrilor aleși ai unor entități, cum ar fi: organizații sindicale, organizații patronale, alte organizații neguvernamentale;" — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul IV, pct. 12 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 139 alin. (1) lit. c) (CAS), art. 157 alin. (1) lit. c) (CASS) și art. 220^4 alin. (1) lit. c) (CAM) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Impozit pe venit 10%, calculat și reținut de organizația plătitoare, ca la salarii.
- CAS 25% și CASS 10%, reținute din indemnizație, plus CAM 2,25% în sarcina plătitorului. Indemnizațiile pentru funcții alese sunt enumerate expres în baza fiecărei contribuții.
- Declarare în D112, lunar, ca pentru orice venit asimilat salariilor.
- Normele numesc expres sindicatele, patronatele și „alte organizații neguvernamentale". Asociațiile și fundațiile intră aici prin art. 76 alin. (2) lit. b), fiind persoane juridice fără scop patrimonial.
- Indemnizația se acordă pentru funcția aleasă. Dacă persoana e în același timp salariatul organizației, cu contract de muncă, salariul se tratează separat.
Sindicatul Exemplu, persoană juridică fără scop patrimonial, plătește președintelui ales o indemnizație lunară brută de 3.000 lei. Persoana nu are contract de muncă cu sindicatul și are funcția de bază la alt angajator, deci nu i se acordă deducere personală aici. CAS 25%: 750 lei. CASS 10%: 300 lei. Baza de impozit: 3.000 − 750 − 300 = 1.950 lei. Impozit 10%: 195 lei. Net: 3.000 − 750 − 300 − 195 = 1.755 lei. Sindicatul datorează în plus CAM 2,25%: 67,5 lei, rotunjit la 68 lei. Toate sumele se declară în D112.
Ce se greșește în practică
- Indemnizația se plătește „brut pe net", fără impozit și contribuții, pe motiv că nu există contract de muncă. Codul fiscal o asimilează salariilor tocmai în lipsa contractului.
- Suma se tratează ca venit din activități independente sau ca drept de autor, cu reținere doar de impozit.
- Se uită CAM-ul, deși art. 220^4 include expres aceste indemnizații în baza contribuției asiguratorii pentru muncă.
- Se confundă indemnizația pentru funcția aleasă cu decontarea cheltuielilor de deplasare ale membrului ales. Aceasta din urmă are propriul regim, în limitele legale.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează statul de plată prin motorul de salarizare (brut, contribuții, impozit, net) și generează D112 din el. Aplicația mai are calcul dedicat pentru contracte speciale: zilieri, cenzori, mandat de administrator. Pentru indemnizațiile membrilor aleși ai sindicatelor sau asociațiilor nu există un tip de venit dedicat. Încadrarea și modul de declarare rămân în sarcina contabilului, pe baza regulilor de mai sus.