Cum înregistrez comisionul bancar aferent unei popriri?
Când organul fiscal înființează o poprire pe contul bancar al firmei (art. 236 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală), banca indisponibilizează sumele urmăribile și le virează organului de executare silită. Pe lângă suma efectiv poprită, banca poate percepe și un comision pentru procesarea/administrarea popririi. Cele două elemente se tratează contabil și fiscal diferit.
Ce este poprirea din punct de vedere legal
Potrivit art. 236 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, sunt supuse executării silite prin poprire orice sume urmăribile reprezentând venituri și disponibilități bănești deținute de terți (inclusiv bănci) în numele debitorului. Poprirea se înființează printr-o adresă comunicată terțului poprit (banca), cu înștiințarea debitorului (art. 236 alin. (5)).
Înregistrarea sumei poprite
Suma reținută de bancă și virată bugetului stinge obligația fiscală pentru care s-a înființat poprirea. Contabil, ieșirea de disponibilități din contul curent (512) se înregistrează în corespondență cu contul de datorie fiscală stinsă (de exemplu 441 „Impozitul pe profit/venit", 4423 „TVA de plată", 431/437 pentru contribuții etc.), în funcție de natura creanței poprite.
Înregistrarea comisionului bancar
Comisionul perceput separat de bancă pentru administrarea popririi nu este o obligație fiscală — este un serviciu bancar, deci se înregistrează în contul 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate", potrivit planului de conturi general din OMFP nr. 1.802/2014, care prevede că în debitul acestui cont se înregistrează valoarea serviciilor bancare și asimilate plătite (în corespondență cu 471/512).
% 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" = 512 "Conturi curente la bănci"
Este deductibilă cheltuiala cu comisionul?
Da. Comisionul bancar este un cost de operare a contului, nu o sancțiune sau un accesoriu fiscal. Nedeductibile la impozitul pe profit sunt, potrivit art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, doar dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile datorate autorităților — categorie în care comisionul bancar nu se încadrează, pentru că este plătit băncii, nu bugetului de stat, ca și contraprestație pentru un serviciu. Rămâne deci deductibil în baza regulii generale de la art. 25 alin. (1) din Codul fiscal (cheltuială efectuată în scopul desfășurării activității economice).
De reținut
- Nu confundați comisionul bancar (cont 627, deductibil) cu majorările/dobânzile de întârziere aferente creanței fiscale pentru care s-a înființat poprirea (acestea sunt nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. b) Cod fiscal).
- Solicitați de la bancă extrasul de cont și nota de debitare a comisionului ca document justificativ pentru înregistrare.
- TVA-ul aferent comisionului bancar, dacă există, urmează regimul normal de deducere, în măsura afectării operațiunilor taxabile ale firmei.