Ce înseamnă „sub rezerva verificării ulterioare” pe o decizie de impunere ANAF?
Mențiunea arată că suma stabilită nu este definitivă din punct de vedere fiscal. Organul fiscal o poate reverifica și modifica ulterior. Codul de procedură fiscală art. 94 alin. (1) prevede că cuantumul creanțelor fiscale se stabilește sub rezerva verificării ulterioare, cu excepția celor stabilite ca urmare a unei inspecții fiscale sau a unei verificări a situației fiscale personale.
Unde se aplică rezerva
- Deciziile emise fără inspecție fiscală, de exemplu după o verificare documentară.
- Propriile declarații de impunere. Declarația de impunere în care calculezi singur obligația este asimilată cu o decizie de impunere „sub rezerva unei verificări ulterioare” și produce efectele înștiințării de plată de la data depunerii (art. 95 alin. (4)). Un D100 sau un D101 depus de firmă are deci același statut.
Rezerva nu privește creanțele stabilite printr-o inspecție fiscală sau printr-o verificare a situației fiscale personale. Acestea sunt excluse expres de art. 94 alin. (1).
Ce se poate întâmpla cât timp rezerva există
Decizia sub rezervă „poate fi desființată sau modificată, din inițiativa organului fiscal ori la solicitarea contribuabilului/plătitorului, pe baza constatărilor organului fiscal competent” (art. 94 alin. (2)). Mecanismul funcționează în ambele sensuri: ANAF poate stabili diferențe, iar tu poți cere corectarea în favoarea ta.
Tot cât rezerva există, poți corecta declarația de impunere prin declarație rectificativă, în termenul de prescripție (art. 105 alin. (1) și (3)).
Când se anulează rezerva
Rezerva verificării ulterioare se anulează numai în două situații (art. 94 alin. (3)): 1. la împlinirea termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale. Termenul general este de 5 ani și curge de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația (art. 110 alin. (1)-(2)); 2. după o inspecție fiscală sau o verificare a situației fiscale personale finalizată cu raport și decizie.
După anularea rezervei, declarația de impunere nu mai poate fi depusă sau corectată (art. 105 alin. (5)). Excepțiile sunt limitate: corecția decurge din îndeplinirea sau neîndeplinirea unei condiții legale, ori o hotărâre judecătorească definitivă modifică baza de impozitare (art. 105 alin. (6)). Rezerva se redeschide doar în aceste cazuri (art. 94 alin. (4)).
Exemplu
O firmă depune D101 pentru 2025 cu un impozit pe profit de 30.000 lei. Declarația este sub rezerva verificării ulterioare. - Până la împlinirea prescripției, adică 5 ani de la 1 iulie 2026, ANAF poate verifica anul 2025 și poate stabili diferențe. Firma poate depune o rectificativă. - Dacă în 2027 are loc o inspecție fiscală pentru 2025, finalizată cu decizie, rezerva se anulează pentru acea perioadă. Din acel moment, firma nu mai poate rectifica D101 pentru 2025, cu excepțiile din art. 105 alin. (6).
De reținut
- „Sub rezerva verificării ulterioare” înseamnă că suma poate fi reverificată și modificată (Codul de procedură fiscală art. 94 alin. (1)-(2)).
- Declarațiile de impunere proprii au același statut (art. 95 alin. (4)).
- Rezerva se anulează la prescripție sau după o inspecție ori o verificare a situației fiscale personale finalizată (art. 94 alin. (3)).
- După anularea rezervei, rectificarea este posibilă doar în cazurile din art. 105 alin. (6).