Inspecția fiscală anticipată pentru rambursarea TVA: ce perioade verifică ANAF?
La inspecția anticipată pentru soluționarea unui decont cu sumă negativă de TVA, ANAF verifică exclusiv perioadele fiscale în care s-au derulat operațiunile care au generat soldul sumei negative. Nu verifică automat toți anii neprescriși, așa cum poate face la o inspecție obișnuită. Perimetrul se poate lărgi numai dacă inspectorii găsesc indicii de nerespectare a legislației fiscale prin operațiuni din afara acestor perioade.
Pentru firmă, limita stabilește ce documente trebuie pregătite și cât poate dura controlul. Ea oferă și un argument atunci când echipa de inspecție cere documente pentru perioade fără legătură cu soldul.
Temeiul legal
„în cazul inspecției fiscale anticipate, efectuate pentru soluționarea deconturilor cu sumâ negativâ de TVA, prin excepție de la prevederile art. 117, perioada supusâ inspecției fiscale va cuprinde exclusiv perioadele fiscale în care s-au derulat operațiunile care au generat soldul sumei negative a taxei. Dispozițiile art. 94 alin. (3) râmân aplicabile." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 169 alin. (9) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„în situația în care se constatâ indicii privind nerespectarea legislației fiscale ori stabilirea incorectâ a obligațiilor fiscale, prin operațiuni care s-au desfâșurat în afara perioadei prevâzute la alin. (9), inspecția fiscalâ se extinde corespunzâtor, cu respectarea prevederilor art. 117." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 169 alin. (10) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Selectarea perioadelor care vor fi supuse inspecției fiscale se efectuează de organul fiscal în funcție de riscul fiscal identificat. Inspecția fiscală se poate extinde, cu respectarea alin. (1) și asupra celorlalte perioade fiscale neverificate." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 117 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Perioadele care au generat soldul. Un sold negativ cerut la rambursare se poate acumula pe mai multe luni sau trimestre, prin reportarea sumei negative de la o perioadă la alta. Inspecția acoperă toate perioadele în care s-au derulat operațiunile din care provine soldul, nu doar luna decontului depus.
- Regula generală este înlăturată expres. Alin. (9) se aplică „prin excepție de la prevederile art. 117", articolul care permite selectarea perioadelor după riscul fiscal și extinderea asupra celorlalte perioade neverificate.
- Rezerva verificării ulterioare se anulează după reguli proprii. Trimiterea la art. 94 alin. (3) înseamnă că rezerva se anulează la împlinirea termenului de prescripție sau ca urmare a inspecției fiscale finalizate cu raport și decizie.
- Extinderea are o condiție. Inspecția trece dincolo de perioadele soldului doar dacă se constată indicii privind nerespectarea legislației fiscale sau stabilirea incorectă a obligațiilor, prin operațiuni din afara lor (alin. (10)). Și în acest caz, extinderea respectă limita termenului de prescripție (art. 117 alin. (1)).
Cum se pregătește dosarul:
- Identificați perioada de origine a soldului. Urmăriți în deconturi reportarea sumei negative până la perioada în care a apărut prima dată.
- Grupați documentele pe acele perioade. Pregătiți facturile de achiziție și de livrare, contractele, documentele de transport și evidența plăților pentru operațiunile care au generat taxa deductibilă.
- Verificați reconcilierea. Deconturile trebuie să corespundă conturilor de TVA pentru fiecare perioadă din perimetru.
SC Exemplu SRL, cu perioadă fiscală lunară, depune decontul pentru iunie 2026 cu un sold negativ de 150.000 lei și cere rambursarea. Soldul s-a format astfel:
- aprilie 2026: sumă negativă 70.000 lei, reportată;
- mai 2026: sumă negativă 50.000 lei, cumulată la 120.000 lei, reportată;
- iunie 2026: sumă negativă 30.000 lei, cumulată la 150.000 lei.
Verificare aritmetică: 70.000 + 50.000 + 30.000 = 150.000 lei.
Inspecția anticipată cuprinde lunile aprilie-iunie 2026. Anul 2025 nu intră în perimetru doar pentru că nu a fost verificat anterior. Dacă inspectorii găsesc indicii că o livrare din martie 2026 nu a fost facturată și declarată, inspecția se poate extinde corespunzător asupra lunii martie (alin. (10)).
Ce se greșește în practică
- Firma pregătește doar documentele lunii decontului cu opțiune de rambursare, deși soldul vine din perioade anterioare reportate.
- Contabilul acceptă fără discuție cereri de documente pentru ani întregi, fără legătură cu operațiunile din care provine soldul, deși alin. (9) restrânge perimetrul.
- Se presupune că extinderea este exclusă în orice situație. Indiciile privind operațiuni din afara perioadei permit extinderea (alin. (10)).
- Reportările succesive nu sunt urmărite, iar firma nu poate arăta ușor din ce perioade provine soldul.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează decontul D300 pe fiecare perioadă, din facturile înregistrate. Rezultatul decontului (TVA de plată sau sold negativ) este comparat de controlul încrucișat cu conturile 4423 și 4424. Soldul negativ reportat din perioada precedentă se poate introduce ca rând manual al decontului. Pentru pregătirea inspecției, facturile, notele contabile și deconturile fiecărei luni rămân consultabile pe perioadă. Aplicația nu reconstituie însă automat lanțul de reportare al soldului și nu gestionează comunicarea cu echipa de inspecție.