Ce se întâmplă cu codul de TVA dacă instanța suspendă decizia de anulare a înregistrării?
Cât timp e suspendată executarea deciziei de anulare, decizia nu produce niciun efect. Normele Codului fiscal prevăd expres că, pe perioada suspendării, organul fiscal înregistrează persoana impozabilă în scopuri de TVA. Firma lucrează în acest timp ca plătitor de TVA: emite facturi cu TVA, deduce taxa la achiziții și depune deconturi. Partenerii ei pot deduce TVA de pe facturile emise.
Suspendarea nu înseamnă câștigarea procesului. E o măsură temporară, dispusă de instanța de contencios administrativ până la încetarea ei. Contabilul trebuie să urmărească atât data de la care produce efecte, cât și momentul în care încetează.
Temeiul legal
„În cazul suspendării executării deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, dispusă de instanțele de judecată […], toate efectele deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA sunt suspendate până la încetarea acesteia. Pe perioada suspendării, organul fiscal înregistrează în scopuri de TVA persoana impozabilă.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 88 alin. (22) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dacă este declarată inactivă conform prevederilor Codului de procedură fiscală, de la data declarării ca inactivă;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 316 alin. (11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Alin. (22) a fost introdus în norme de la 1 ianuarie 2024 și se aplică oricărui caz de anulare prevăzut la art. 316 alin. (11): inactivitate, deconturi nedepuse, lipsa intenției și capacității de a desfășura activitate economică și celelalte. Concret:
- Cât durează suspendarea, efectele anulării sunt oprite. Firma are din nou toate drepturile și obligațiile unei persoane înregistrate.
- Organul fiscal înregistrează firma în scopuri de TVA pentru perioada suspendării. Verifică apoi că înregistrarea apare în registrul public ANAF, pe care îl consultă partenerii.
- Facturile emise în această perioadă se fac cu TVA, taxa se colectează și se declară în decont. Taxa aferentă achizițiilor se deduce în condițiile obișnuite.
- La încetarea suspendării, decizia de anulare își reia efectele, cu excepția cazului în care a fost anulată definitiv de instanță. Normele nu reglementează separat efectul asupra operațiunilor din perioada suspendării. Cazul se tratează cu consultanța avocatului care a obținut suspendarea.
SC Exemplu SRL primește în martie o decizie de anulare a codului de TVA, pe motiv de lipsă a intenției și capacității de a desfășura activitate economică. Pe 15 mai, instanța suspendă executarea deciziei.
- De la data de la care organul fiscal o înregistrează, SC Exemplu SRL facturează din nou cu TVA 21% și depune decontul de TVA.
- Pe o factură de 10.000 lei plus 2.100 lei TVA, clientul plătitor deduce cei 2.100 lei, dacă sunt îndeplinite condițiile generale de deducere.
- Contabilul verifică în registrul ANAF data înregistrării și o trece în dosarul firmei.
Ce se greșește în practică
- Se continuă facturarea fără TVA după suspendare, ca și cum anularea ar fi încă în vigoare. Norma cere reînregistrarea pe perioada suspendării.
- Se facturează cu TVA imediat după pronunțare, fără să se verifice data de la care organul fiscal a operat înregistrarea.
- Nu se urmărește soarta procesului. Încetarea suspendării readuce efectele deciziei.
- Partenerii refuză deducerea pentru că văd în istoric decizia de anulare. Contează starea din registru la data operațiunii.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, statutul de plătitor de TVA face parte din vectorul fiscal al firmei. La salvarea lui, aplicația îl compară cu starea din ANAF și te avertizează dacă diferă. Diferența apare și în controlul fiscal. Aplicația nu urmărește procesele și nici suspendările dispuse de instanță. Statutul pe perioade îl actualizează contabilul pe baza deciziilor primite. Pentru situațiile speciale de cod anulat există formularul manual D311.