Ce se întâmplă cu pierderea fiscală când PFA-ul se închide?
Radierea PFA-ului nu anulează pierderea fiscală și nici nu o transferă altcuiva. Pierderea rămâne a persoanei fizice. Ea poate fi recuperată numai dacă, în următorii 5 ani fiscali, aceeași persoană obține venit net din aceeași sursă. Dacă nu există un asemenea venit, pierderea devine definitivă și nu mai produce niciun efect fiscal.
Ce spune Codul fiscal
Codul fiscal art. 118 alin. (4) prevede că pierderea fiscală anuală din activități independente, determinată în sistem real, „se reportează și se compensează de către contribuabil în limita a 70% din veniturile nete anuale, obținute din aceeași sursă de venit în următorii 5 ani fiscali consecutivi”.
Art. 118 alin. (5) stabilește regulile reportării: - reportul se face cronologic, în funcție de vechimea pierderii (lit. a)); - „dreptul la report este personal și netransmisibil” (lit. b)); - pierderea necompensată după cei 5 ani „reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului” (lit. c)).
Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016, titlul IV, pct. 35 alin. (8) lit. b)) precizează că dreptul la report „nu poate fi transmis moștenitorilor sau oricărei altei persoane”.
Trei scenarii la închiderea PFA-ului
1. Persoana renunță la activitate. Nu mai are venituri din acea sursă, deci nu are din ce compensa pierderea. După 5 ani fiscali, pierderea devine definitivă.
2. Persoana continuă aceeași activitate sub altă formă (de exemplu, întreprindere individuală). Normele (HG 1/2016, titlul IV, pct. 7 alin. (3)) prevăd că, la schimbarea modalității sau a formei de exercitare a activității, venitul net sau pierderea se determină separat pentru fiecare perioadă și se însumează pe anul fiscal. Pierderea anului schimbării se reportează după regulile art. 118. Contribuabilul rămâne aceeași persoană fizică, deci pierderea se poate compensa din venitul net al aceleiași surse.
3. Persoana înființează un SRL. SRL-ul este un contribuabil distinct. Pierderea PFA-ului nu trece la SRL, pentru că dreptul la report este personal și netransmisibil.
Exemplu
Un PFA în sistem real are în 2025 o pierdere fiscală de 20.000 lei. În 2026 se transformă în întreprindere individuală, cu aceeași activitate, și obține un venit net de 18.000 lei. - limita de compensare pentru 2026: 70% × 18.000 = 12.600 lei; - venit net recalculat: 18.000 − 12.600 = 5.400 lei; - pierdere rămasă de reportat: 20.000 − 12.600 = 7.400 lei, recuperabilă în următorii ani din cei 5.
Dacă persoana ar fi închis PFA-ul și s-ar fi angajat, cei 20.000 lei nu ar fi putut fi compensați cu salariul. Salariul este altă categorie de venit.
Ce face contabilul
- În declarația unică pentru ultimul an de activitate, declarați corect venitul net sau pierderea. Normele (pct. 35 alin. (5)) definesc pierderea ca rezultatul negativ dintre venitul brut și cheltuielile deductibile, pe fiecare sursă.
- Țineți o evidență a pierderilor pe ani și pe surse, cu anul în care expiră fiecare.
- Verificați dacă persoana continuă aceeași activitate sub altă formă. Numai așa pierderea mai poate fi recuperată.
- Nu mutați pierderea în contabilitatea unui SRL înființat ulterior.
De reținut
- Pierderea rămâne a persoanei fizice, nu dispare la radiere (Codul fiscal art. 118 alin. (5) lit. b)).
- Compensarea se face numai din aceeași sursă, în limita a 70%, pe 5 ani fiscali consecutivi (art. 118 alin. (4)).
- Ce nu se compensează în 5 ani devine pierdere definitivă (art. 118 alin. (5) lit. c)).
- SRL-ul nou nu preia pierderea PFA-ului.