Câți ani poate fi reportată pierderea fiscală a unui PFA?
Spre deosebire de o firmă plătitoare de impozit pe profit, un PFA care înregistrează pierdere fiscală nu o poate reporta integral, oricât de mare ar fi venitul din anii următori — legea limitează atât numărul de ani, cât și procentul din venitul net anual care poate fi compensat.
Temeiul legal
„Pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă din activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală și din activități agricole, silvicultură și piscicultură, determinată în sistem real, se reportează și se compensează de către contribuabil în limita a 70% din veniturile nete anuale, obținute din aceeași sursă de venit în următorii 5 ani fiscali consecutivi." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 118 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula, pe scurt, pentru un PFA cu contabilitate în sistem real:
- Pierderea fiscală se reportează pe o perioadă de 5 ani fiscali consecutivi, începând cu anul următor celui în care a fost înregistrată.
- În fiecare an din perioada de reportare, compensarea se poate face doar în limita a 70% din venitul net anual obținut din aceeași sursă de venit — nu se poate compensa integral venitul anului respectiv.
- Reportarea funcționează pe fiecare sursă de venit (activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, activități agricole etc.) separat — o pierdere dintr-o activitate nu se compensează automat cu venitul net dintr-o altă categorie de venit.
- Regula se aplică doar contribuabililor pentru care venitul net se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate — un PFA impus pe bază de normă de venit nu înregistrează, prin definiție, pierdere fiscală reportabilă.
Ce se greșește în practică
- Se compensează integral (100%) venitul net al anului cu pierderea reportată din anii anteriori, ignorând plafonul de 70% impus de lege.
- Se încearcă reportarea pierderii peste termenul de 5 ani fiscali consecutivi, considerând regula similară cu cea aplicabilă firmelor plătitoare de impozit pe profit (unde există alte termene, în funcție de tipul pierderii).
- Se compensează pierderea dintr-o sursă de venit (de exemplu activitate independentă) cu venitul net dintr-o altă sursă (de exemplu drepturi de autor), deși legea impune compensarea separată, pe fiecare sursă.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul de Registru de evidență fiscală pentru persoane fizice (venit brut, cheltuieli deductibile, venit net/pierdere netă pe fiecare sursă de venit, conform art. 68 din Codul fiscal), plus calculul CAS/CASS pentru Declarația unică. În Declarația unică (D212) din aplicație, contabilul scrie pierderile reportate din anii precedenți, iar aplicația calculează pierderea compensată în limita de 70% din venitul net anual (art. 118 alin. (4)) și venitul net recalculat. Evidența pierderilor pe ani (care pierdere expiră când, în cei 5 ani) nu e ținută de aplicație — rămâne în sarcina titularului sau a consultantului fiscal.