Persoană fizică în inspecție fiscală: poate cere decizie de impunere provizorie?
Da. Instrucțiunile din OPANAF 3708/2015 spun expres că decizia de impunere provizorie se emite la cererea contribuabilului verificat, „persoană fizică sau juridică". Formularul are chiar o secțiune distinctă, 2.2, pentru obligațiile provizorii de natura impozitului pe venit datorat de persoanele fizice. Un PFA sau o persoană fizică aflată în inspecție fiscală poate deci cere decizia, în aceleași condiții ca o firmă.
Contează pentru că decizia provizorie permite plata diferenței înainte de finalul inspecției. Dacă ANAF întârzie emiterea, legea oprește dobânzile și penalitățile de nedeclarare pentru perioada întârzierii.
Temeiul legal
„Decizia de impunere provizorie privind obligaţiile fiscale principale reprezintă actul administrativ fiscal care se emite la cererea contribuabilului/plătitorului verificat, persoană fizică sau juridică, în scopul plăţii obligaţiilor fiscale principale suplimentare aferente unei perioade, pentru unul sau mai multe tipuri de obligaţii fiscale verificate" — OPANAF 3708/2015, Anexa nr. 2 (sursă: anaf_surse/ordin_3708_2015.html)
„Obligaţiile fiscale principale stabilite prin decizii de impunere provizorii, emise pentru contribuabili/plătitori, persoane fizice sau juridice, se includ şi se regularizează în deciziile de impunere emise în condiţiile art. 131 din Legea nr. 207/2015" — OPANAF 3708/2015, art. 2 (sursă: anaf_surse/ordin_3708_2015.html)
„La cererea contribuabilului/plătitorului, decizia de impunere provizorie se emite și se comunică în termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data solicitării, în cazul marilor contribuabili, sau în termen de cel mult 5 zile lucrătoare pentru ceilalți contribuabili/plătitori, în scopul stingerii obligațiilor fiscale suplimentare." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 133 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce trebuie să știe persoana fizică:
- Cererea e scrisă. Decizia se completează „la solicitarea scrisă" a contribuabilului, după ce acesta a fost informat despre valoarea obligației suplimentare pentru un tip de obligație și o perioadă (Anexa 2). Temeiul de drept din formular menționează numărul și data solicitării.
- Când poți cere fără informare. Dacă organul fiscal nu te-a informat despre finalizarea verificării unei perioade și a unui tip de obligație, poți cere decizia după ce a trecut jumătate din durata legală a inspecției (art. 133 alin. (1^1)).
- Secțiunea pentru impozitul pe venit. Pentru persoane fizice, formularul arată venitul net anual din decizia de impunere anuală, diferența stabilită de inspecție, venitul recalculat și impozitul provizoriu stabilit suplimentar.
- Termenul de emitere. Pentru o persoană fizică care nu e mare contribuabil, se aplică termenul de cel mult 5 zile lucrătoare.
- Plata. Formularul trimite la termenele de la art. 156 alin. (1): comunicare între 1 și 15 ale lunii, plată până pe 5 a lunii următoare; comunicare între 16 și 31, plată până pe 20 a lunii următoare.
- Contestarea. Obligațiile din decizia provizorie se includ în decizia de la finalul inspecției și se contestă împreună cu aceasta (art. 133 alin. (3)).
- Întârzierea ANAF. Dacă decizia nu se emite și nu se comunică în termen, nu se datorează dobânzi și penalități de nedeclarare din ziua următoare termenului până la comunicare (art. 133 alin. (5)).
O precizare: art. 133 face parte din reglementarea inspecției fiscale. Verificarea situației fiscale personale e o procedură separată, completată cu regulile inspecției fiscale doar „în măsura în care nu contravin" regulilor ei speciale (art. 147). Dacă decizia provizorie se poate cere și în acea procedură este o chestiune de interpretare.
Ion Popescu PFA este în inspecție fiscală pentru impozitul pe venit din 2024. Echipa îl informează că a terminat verificarea anului 2024: venitul net anual declarat a fost de 90.000 lei, iar inspecția stabilește 110.000 lei.
- Diferența de venit net stabilită suplimentar: 110.000 − 90.000 = 20.000 lei.
- Ion Popescu cere în scris decizia de impunere provizorie miercuri, 11 martie 2026.
- ANAF are cel mult 5 zile lucrătoare pentru emitere și comunicare, adică până miercuri, 18 martie 2026.
- Dacă decizia îi e comunicată pe 17 martie 2026 (interval 16–31), impozitul provizoriu se plătește până pe 20 aprilie 2026.
Ce se greșește în practică
- Se crede că decizia provizorie e doar pentru firme, deși ordinul menționează expres persoanele fizice.
- Cererea se face verbal, la discuția cu inspectorii. Formularul cere o solicitare scrisă, cu număr și dată.
- Se așteaptă decizia finală pentru a plăti și se lasă să curgă accesoriile, deși diferența era deja cunoscută.
- Se contestă separat decizia provizorie. Ea se contestă doar împreună cu decizia de la finalul inspecției.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu emite și nu urmărește decizii de impunere provizorii. Pentru PFA, aplicația ține registrul de încasări și plăți în partidă simplă și generează declarația unică D212, deci venitul net declarat poate fi comparat rapid cu cel stabilit de inspecție. Cererea scrisă către ANAF o redactează contabilul, iar decizia primită poate fi înregistrată în Registratura din aplicație, cu număr și dată.