Este obligatoriu Registrul de evidență fiscală pentru PFA?
Da, dar nu în același mod pentru toate PFA-urile — obligația și întinderea ei depind strict de modul în care se stabilește venitul net.
Cine are obligația completă
OMFP nr. 3254/2017, art. 1 alin. (1), stabilește: "Contribuabilii prevăzuți la titlul IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal... pentru care venitul net anual se stabilește în sistem real, în baza datelor din contabilitate, au obligația să completeze Registrul de evidență fiscală în conformitate cu prevederile prezentului ordin." Deci orice PFA (sau altă formă de activitate independentă) care determină venitul net în sistem real — nu pe bază de normă de venit — are obligația completă de completare a registrului.
Cine are obligație parțială sau e scutit
Art. 1 alin. (2): PFA-urile impuse pe bază de norme de venit "au obligația să completeze în Registrul de evidență fiscală numai partea referitoare la venituri" — nu și partea de cheltuieli, pentru că la norma de venit cheltuielile nu se deduc individual.
Art. 1 alin. (3): cei cu venituri din drepturi de proprietate intelectuală pot completa doar partea de venituri sau își pot îndeplini obligațiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit; iar cei care au optat pentru impozit final pe drepturile de proprietate intelectuală (potrivit art. 73 din Codul fiscal) nu au obligația de completare a registrului deloc.
Ce trebuie să conțină registrul
Potrivit art. 2, registrul are ca scop "înscrierea informațiilor care stau la baza determinării venitului net anual/pierderii nete anuale" cuprins în Declarația privind venitul realizat. Art. 3 impune completarea anuală, pe fiecare sursă de venit din fiecare categorie, până la data depunerii declarației, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere. Art. 4 alin. (3) și art. 5 alin. (6) precizează două excluderi importante: TVA colectată nu reprezintă venit și nu se înregistrează, iar TVA dedusă nu reprezintă cheltuială și nu se înregistrează — registrul urmărește doar venitul net, nu fluxul de TVA.
CASS-ul propriu nu intră în registru
O regulă des ratată: art. 5 alin. (5) exclude explicit contribuțiile sociale obligatorii proprii ale contribuabilului: "Nu se înregistrează în Registrul de evidență fiscală cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii, datorate de către contribuabil... Deducerea acestor cheltuieli se efectuează la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale... de organul fiscal competent." CAS/CASS-ul propriu al PFA nu se trece ca o cheltuială deductibilă curentă în registru — deducerea lor se face separat, de organul fiscal, la recalcularea venitului net.
Practic
Registrul poate fi ținut în formă scrisă sau electronică (art. 7), cu respectarea modelului din anexa ordinului. Se modifică ori de câte ori apar diferențe față de veniturile/cheltuielile înregistrate inițial, până la data depunerii unei eventuale declarații rectificative (art. 6) — nu se lasă necorectat până la controlul fiscal.