Marfă vândută ex-works, rămasă încă în depozitul tău: o mai ții în stoc sau o scoți din evidență?
O scoți din stoc. OMFP 1802/2014 dă chiar acest caz ca exemplu: „la vânzările cu condiția de livrare «ex-work», bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului" (pct. 283 alin. (2)). Faptul că marfa stă încă pe rafturile tale nu contează. Din momentul în care ai pus-o la dispoziția clientului, ea nu mai este activul tău. Rămâne la tine doar ca bun al altuia, urmărit separat.
Temeiul
Momentul contează, nu locul. OMFP 1802/2014, pct. 283 alin. (1): înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor „se efectuează la data transferului riscurilor și beneficiilor". Alin. (2) arată că datele de transfer al controlului, al proprietății și de livrare coincid de obicei, dar pot fi decalate. Printre exemple se află „bunuri vândute și nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietății" și vânzarea ex-works.
Cum le urmărești. Pct. 284 alin. (2) lit. c) spune că, la decalajele dintre vânzare și livrare, bunurile „se înregistrează ca ieșiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia". Concret, „bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului".
De ce nu le poți ignora. Pct. 284 alin. (1): „Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale [...] fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise."
Contul în afara bilanțului
Pentru bunurile altora aflate la tine, planul de conturi are contul 8033 „Valori materiale primite în păstrare sau custodie". În debitul lui se înregistrează valorile primite în custodie sau păstrare temporară, la prețurile din documentele încheiate. În credit se înregistrează ieșirile, de exemplu la restituire. Documentul de bază este un act de predare-primire.
Exemplu
Pe 28 martie, un distribuitor vinde ex-works 100 de cutii de marfă, cu cost de 8.000 lei și preț de vânzare de 12.000 lei plus TVA. Clientul este anunțat în aceeași zi că marfa îl așteaptă la depozit. Transportatorul clientului o ridică pe 3 aprilie.
- 28 martie: marfa iese din stoc. Se înregistrează venitul din vânzare și descărcarea gestiunii (costul de 8.000 lei). În gestiunea depozitului, cele 100 de cutii se urmăresc distinct, ca marfă vândută și nelivrată. În contabilitate, valoarea lor se trece în debitul contului 8033.
- 3 aprilie: la ridicare, se creditează 8033. Stocul contabil nu se mai modifică, pentru că marfa ieșise deja.
La inventarul din 31 martie, cele 100 de cutii se numără separat. Nu intră în soldul contului 371.
Și TVA?
Codul fiscal art. 270 alin. (1) definește livrarea de bunuri ca „transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar". Faptul generator intervine la data livrării (art. 281 alin. (1)). Dacă punerea la dispoziție ex-works transferă acest drept, TVA urmează aceeași dată ca ieșirea din stoc.
Pași practici
- Verifici în contract condiția de livrare și momentul în care marfa e pusă la dispoziția clientului.
- La acel moment, descarci stocul și înregistrezi vânzarea.
- Încheii un document de predare-primire în custodie pentru marfa rămasă în depozit și o treci în 8033.
- La inventariere, listezi separat marfa vândută și nelivrată.
- La ridicare, închizi evidența din 8033.
De reținut
- Vânzarea ex-works scoate marfa din stocul tău la punerea ei la dispoziția clientului (OMFP 1802/2014, pct. 283 alin. (2)).
- Marfa rămasă fizic la tine se urmărește distinct în gestiune și în afara bilanțului (pct. 284 alin. (2) lit. c)).
- Nu o incluzi în soldul stocurilor și nici la inventar ca bun propriu.