Mărfuri folosite pentru protocol — descărcare și TVA
Firma oferă gratuit mărfuri din stoc partenerilor de afaceri, în scop de protocol. Aici se împletesc două reguli fiscale diferite: una pentru TVA, alta pentru deductibilitatea la impozitul pe profit — și niciuna nu se rezolvă doar cu o descărcare de gestiune simplă.
Regula TVA: plafonul de 100 lei pe cadou
Codul fiscal (Legea 227/2015) art. 270 alin. (8) lit. c) prevede că nu constituie livrare de bunuri "acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice." Normele metodologice de aplicare (aprobate prin HG nr. 1/2016) precizează plafonul exact: bunurile de mică valoare acordate gratuit în protocol nu sunt considerate livrări de bunuri "dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA", cadoul putând cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite împreună.
Dacă un cadou depășește 100 lei (exclusiv TVA), depășirea se însumează pe toată perioada fiscală și constituie livrare de bunuri cu plată — se colectează TVA, dacă taxa aferentă bunurilor a fost dedusă total sau parțial la achiziție. Operațiunea se consideră realizată în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care s-a depășit plafonul, iar baza impozabilă și taxa colectată se înscriu în autofactura prevăzută de art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, inclusă în decontul de TVA al perioadei respective.
Regula la impozitul pe profit: 2% deductibilitate limitată
Art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal încadrează cheltuielile de protocol la categoria cu deductibilitate limitată: "în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei." Observă legătura directă: pragul de 100 lei apare și aici — cadourile peste acest prag (împreună cu TVA-ul colectat la ele) intră explicit în categoria "cheltuieli de protocol" supusă plafonului de 2%.
Descărcarea de gestiune
Indiferent de tratamentul TVA, descărcarea contabilă a mărfii date ca protocol se face la costul de achiziție: 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate" = 371 "Mărfuri". Dacă operațiunea depășește plafonul de 100 lei/cadou și devine livrare asimilată, TVA colectată prin autofactură se înregistrează suplimentar: 635 sau 623 (după politica firmei) = 4427, fără să afecteze contul de mărfuri descărcate deja.
Practic
Ține evidența cumulată pe fiecare beneficiar și fiecare perioadă fiscală a valorii cadourilor de protocol — plafonul de 100 lei se verifică pe cadou (care poate conține mai multe bunuri oferite împreună aceleiași persoane), nu pe fiecare articol din stoc luat separat. La finalul lunii, calculezi depășirile cumulate și le autofacturezi o singură dată, nu bun cu bun.