Micro cu facturi emise în decembrie, încasate în ianuarie
O microîntreprindere care emite o factură pe 20 decembrie și încasează contravaloarea abia în ianuarie anul următor se întreabă firesc în ce an fiscal „intră" venitul respectiv. Răspunsul contează dublu: pentru trimestrul în care se calculează impozitul de 1% și pentru verificarea plafonului anual de venituri care condiționează rămânerea în sistemul micro. Legea dă un răspuns clar, care nu depinde deloc de momentul încasării.
Temeiul legal
„Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: [...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), Titlul III, art. 53 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Baza de calcul a impozitului micro sunt veniturile din orice sursă, așa cum sunt ele înregistrate potrivit reglementărilor contabile — adică la data facturării (venituri realizate, în accepțiunea contabilă), nu la data încasării banilor. Legea nu condiționează recunoașterea veniturilor la calculul impozitului micro de plata efectivă.
- Aceeași logică guvernează și verificarea plafonului anual: la art. 47 alin. (1) lit. c), condiția de a rămâne microîntreprindere este „a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000 euro" — venituri realizate, adică înregistrate contabil în anul respectiv, nu încasate.
- O factură emisă pe 20 decembrie intră, prin urmare, în baza de impozitare a trimestrului IV al anului în care a fost emisă și în plafonul anual al acelui an, indiferent dacă banii ajung în cont în decembrie sau abia în ianuarie anul următor.
Ce se greșește în practică
- Se confundă regimul de recunoaștere a veniturilor la impozitul micro (pe bază de facturare/contabilitate) cu regimul „TVA la încasare" — care e o facilitate separată, aplicabilă doar plătitorilor de TVA înregistrați în acest scop, și privește exclusiv taxa pe valoarea adăugată, nu impozitul pe venitul microîntreprinderii.
- Facturile emise în ultimele zile din decembrie sunt uneori „uitate" la calculul plafonului anual de 100.000 euro, sub argumentul greșit că, necăsând-se până la 31 decembrie, nu s-ar mai fi „realizat" în anul respectiv.
- Se amână greșit calculul și declararea impozitului aferent trimestrului IV până la încasarea facturii, ceea ce poate genera întârzieri la plată și, implicit, accesorii.
Ce face iConta.eu
Singura funcționalitate din acest dosar de cercetare legată de cuvintele-cheie „facturi emise" este F171 — exportul tehnic al facturilor emise către programul de contabilitate SAGA (format XML propriu, pentru importul lor în alt soft). Acest export nu calculează și nu afectează în niciun fel impozitul pe veniturile microîntreprinderilor; el doar transferă datele unei facturi deja emise către un alt program. Comportamentul exact al modulului de calcul al impozitului micro (recunoașterea veniturilor pe trimestre, verificarea plafonului anual) nu a fost verificat în codul sursă analizat pentru acest dosar, așa că nu facem aici afirmații neverificate despre el.