Până când depune declarația de impozit micro o firmă care se dizolvă și se lichidează în cursul anului?
Termenul este data depunerii situațiilor financiare de lichidare, nu 25 ale lunii următoare trimestrului. O microîntreprindere care se dizolvă și se lichidează în același an își încheie perioada impozabilă la data la care depune situațiile financiare. Până la acea dată trebuie să depună ultima declarație de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul.
Pentru lichidator și contabil, ordinea contează. Ultimul D100 trebuie să fie gata cel târziu odată cu situațiile financiare de lichidare. Veniturile din perioada lichidării intră și ele în baza micro: vânzarea activelor, încasarea creanțelor, eventualele venituri din anularea datoriilor.
Temeiul legal
„Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiași an în care a început lichidarea au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 56 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(3) Perioada impozabilă a microîntreprinderii se încheie, în cazul dizolvării urmate de lichidare, la data depunerii situațiilor financiare la registrul unde a fost înregistrată, potrivit legii, înființarea persoanei juridice respective. (4) În cazul microîntreprinderilor care își încetează existența în cursul anului, data până la care se depune declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este una dintre datele menționate la alin. (2) și (3) , la care se încheie perioada impozabilă.” — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), pct. 3 alin. (3)-(4), titlul III (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile.” — Codul fiscal, art. 56 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Regula se aplică doar când dizolvarea și lichidarea se încheie în același an. Pentru acest caz, termenul trimestrial obișnuit este înlocuit de data depunerii situațiilor financiare.
- Ultima perioadă declarată cuprinde veniturile de la începutul trimestrului în curs până la data depunerii situațiilor financiare. Trimestrele anterioare încheiate se declară la termenele lor obișnuite.
- Baza impozabilă are o regulă specială. Dacă firma a fost cândva plătitoare de impozit pe profit, rezervele constituite din profitul net în acea perioadă nu se includ în baza micro la lichidare (pct. 5 alin. (2) din norme, titlul III).
- Lichidarea care trece de 31 decembrie are alt regim. O condiție de microîntreprindere, verificată la 31 decembrie a anului precedent, este ca firma să nu se afle în dizolvare urmată de lichidare, înregistrată la registrul comerțului (art. 47 alin. (1) lit. e)). Dacă lichidarea continuă în anul următor, verifică regimul de impozitare pentru acel an înainte de a mai depune D100 pe micro.
- La dizolvarea fără lichidare (fuziune sau divizare), termenul este închiderea perioadei impozabile, adică data de la pct. 3 alin. (2) din norme.
SC Exemplu SRL, microîntreprindere, începe lichidarea în martie 2026. Depune D100 pentru trimestrul I până pe 25 aprilie și pe cel pentru trimestrul II până pe 25 iulie. Situațiile financiare de lichidare se depun pe 20 septembrie 2026.
Ultimul D100, pentru veniturile din 1 iulie - 20 septembrie 2026, se depune, iar impozitul se plătește cel târziu pe 20 septembrie 2026. Termenul obișnuit de 25 octombrie nu se mai aplică.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă termenul trimestrial de 25 după depunerea situațiilor financiare de lichidare. Firma e deja radiată sau în curs de radiere, iar declarația întârzie.
- Veniturile din vânzarea activelor în lichidare se omit din baza micro.
- Se depune ultimul D100 fără ca impozitul să fie plătit la aceeași dată, deși legea cere ambele până la depunerea situațiilor financiare.
- Firma rămâne în regimul micro și în anul următor, deși la 31 decembrie era în dizolvare urmată de lichidare.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are monografiile lichidării: valorificarea activelor, încasarea creanțelor și plata datoriilor, închiderea TVA și a impozitelor, rezultatul și partajul. Aplicația generează și declarația D100 pentru impozitul micro, cu XML validat pe validatorul oficial ANAF. Data depunerii situațiilor financiare de lichidare și perioada acoperită de ultimul D100 le stabilești tu. Aplicația nu mută singură termenul declarației la data depunerii situațiilor financiare.