Pensia facultativă plătită în rate: cum se aplică plafonul neimpozabil la fiecare rată?
Când activul dintr-un fond de pensii facultative sau ocupaționale se plătește eșalonat, plafonul neimpozabil de 3.000 lei se aplică pentru fiecare rată lunară, de la fiecare fond de pensii. Impozabilă este doar partea care depășește contribuțiile nete ale participantului. Din ea se scad plafonul și, după caz, CASS, iar diferența se impozitează cu 10%.
Regula contează pentru că e diferită de cea de la plata unică. Acolo, fiecare fond acordă un singur plafon pentru toată suma. Dacă plătitorul aplică logica plății unice la plata în rate, sau invers, impozitul reținut iese greșit.
Temeiul legal
„Pentru sumele primite ca plăți eșalonate în rate de către participanții la fondurile de pensii facultative și/sau ocupaționale, precum și moștenitorii acestora, în conformitate cu prevederile Legii [...] venitul impozabil este constituit din sumele care depășesc contribuțiile nete ale participanților, la care se aplică plafonul de venit neimpozabil stabilit conform prevederilor alin. (1) și, după caz, se deduce contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii, în limita venitului impozabil, pentru fiecare rată lunară de la fiecare fond de pensii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 100 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Venitul impozabil lunar din pensii se stabilește prin deducerea din venitul din pensie a sumei neimpozabile lunare de 3.000 lei" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 100 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de impunere de 10% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat potrivit art. 100" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 101 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii, în ordinea din lege:
- Se scad contribuțiile nete. Partea din rată care acoperă contribuțiile nete ale participantului nu e venit impozabil. Articolul nu spune cum se repartizează contribuțiile nete pe rate. Repartizarea o face fondul, pe baza evidenței contribuțiilor.
- Se aplică plafonul de 3.000 lei pe fiecare rată lunară. Suma vine din art. 100 alin. (1), în forma aplicabilă veniturilor aferente lunii august 2025 și celor următoare, potrivit Legii 141/2025.
- Plafonul se acordă separat de fiecare fond. Un participant care primește rate de la două fonduri beneficiază, în aceeași lună, de câte un plafon la fiecare fond.
- Se deduce CASS, dacă se datorează, dar numai în limita venitului impozabil. Deducerea nu poate crea o pierdere.
- Cota de impozit este 10%, aplicată pe venitul impozabil lunar rămas (art. 101 alin. (2)).
- Și moștenitorii aplică aceeași regulă. Textul se referă expres și la ratele încasate de moștenitorii participantului.
Prin comparație, la plata unică din fonduri facultative sau ocupaționale, art. 100 alin. (4) prevede că „fiecare fond de pensii acordă un singur plafon de venit neimpozabil". Diferența de tratament rezultă direct din text: plata eșalonată primește plafonul pentru fiecare rată lunară.
Ion Popescu încasează în 2026 activul din două fonduri de pensii facultative, în rate lunare. Contribuțiile nete au fost deja recuperate integral din ratele anterioare.
- Fondul A plătește o rată de 4.200 lei. Venitul impozabil înainte de CASS este 4.200 − 3.000 = 1.200 lei. Dacă fondul reține CASS de 120 lei, rămân 1.080 lei. Impozitul este 1.080 × 10% = 108 lei.
- Fondul B plătește o rată de 2.500 lei. Rata e sub plafonul de 3.000 lei, așa că nu se datorează impozit.
Total impozit în luna respectivă: 108 lei. Dacă cele două rate s-ar aduna (6.700 lei) și s-ar acorda un singur plafon, baza ar fi 3.700 lei, fără CASS. Rezultatul ar fi greșit, pentru că plafonul se acordă la fiecare fond.
Ce se greșește în practică
- Plafonul se acordă o singură dată, ca la plata unică, deși plata e eșalonată. Rezultatul e un impozit reținut în plus.
- Ratele de la fonduri diferite se adună și se aplică un singur plafon, deși legea îl acordă pentru fiecare fond.
- Se impozitează întreaga rată, fără să se scadă mai întâi partea care acoperă contribuțiile nete ale participantului.
- CASS se deduce peste limita venitului impozabil, iar baza ajunge negativă.
- Moștenitorul care încasează ratele e tratat după alte reguli, deși textul îl include expres.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează impozitul pe veniturile din pensii și nu generează declarațiile fondurilor de pensii. Impozitul pe fiecare rată îl calculează și îl reține fondul care plătește. Dacă participantul este salariat al unei firme din portofoliu, salariul lui se calculează separat, în statul de plată, și se declară în D112 a firmei. Ratele de pensie nu intră în acest calcul.