Un PFA neplătitor de TVA trebuie să depună D301?
Da, dacă în luna respectivă a avut cel puțin o achiziție intracomunitară de bunuri, un mijloc de transport nou, produse accizabile sau servicii pentru care e obligat la plata taxei conform art. 307. Obligația nu depinde de forma juridică (PFA, II, SRL), ci exclusiv de statutul de neplătitor de TVA.
Temeiul legal
"numai de către persoanele înregistrate conform art. 317 (...) dar care nu sunt înregistrate și nu trebuie să se înregistreze conform art. 316" — OPANAF nr. 592/2016, Anexa 2, Instrucțiuni (Secțiunea 1)
"Decontul special se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei." — OPANAF nr. 592/2016, Anexa 2, Instrucțiuni
Un PFA care nu e înregistrat ca plătitor de TVA (nu are calitatea de la art. 316) intră, pentru achizițiile intracomunitare, sub incidența art. 324 din Codul fiscal — decontul special D301. Pentru majoritatea acestor achiziții, PFA-ul trebuie să se înregistreze special, doar pentru operațiuni intracomunitare, conform art. 317, înainte de a face achiziția. D301 nu se depune "pe zero" — doar pentru lunile în care chiar există o astfel de operațiune cu exigibilitate.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că regulile de TVA intracomunitar se aplică doar firmelor (SRL), nu și PFA-urilor — legea nu face această distincție, contează doar statutul de plătitor/neplătitor.
- Se depune D301 lună de lună, "pentru siguranță", chiar și în lunile fără nicio achiziție intracomunitară.
- Se uită înregistrarea specială art. 317 înainte de prima achiziție intracomunitară.
Ce face iConta.eu
Aplicația blochează generarea D301 pe zero: dacă nu există nicio operațiune introdusă cu exigibilitate în perioadă, generarea e oprită cu mesaj explicit care citează norma. În plus, introducerea unei operațiuni D301 e permisă doar pentru firme/PFA-uri marcate ca neplătitoare de TVA — dacă profilul fiscal e de plătitor (art. 316), ecranul respinge introducerea și direcționează operațiunea spre D300/D390.