Poate PFA-ul deduce cheltuielile de întreținere pentru un spațiu primit în comodat?
Da. Un PFA care își desfășoară activitatea într-un spațiu primit în folosință gratuită (comodat), de exemplu într-o cameră din apartamentul unei rude, poate deduce cheltuielile cu funcționarea și întreținerea acelui imobil. Există două condiții: cheltuielile să fie în sarcina lui potrivit contractului de comodat și să se deducă doar partea aferentă utilizării în activitate. Faptul că facturile de utilități sunt pe numele proprietarului nu împiedică deducerea.
Contează în practică pentru că mulți PFA-iști lucrează din locuința familiei. Fără contract de comodat și fără o cheie de repartizare, aceste cheltuieli sunt greu de apărat la control.
Temeiul legal
„r) cheltuielile cu funcționarea și întreținerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit înțelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în scopul afacerii;" — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 7 alin. (5) lit. r) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru întreținerea și funcționarea spațiilor folosite pentru desfășurarea afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, și nu pe numele contribuabilului." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 7 alin. (5) lit. w) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„să fie efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (4) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Condițiile, concret:
- Contract de comodat. Normele leagă deducerea de „înțelegerea din contract". Contractul trebuie să arate că PFA-ul suportă cheltuielile de funcționare și întreținere (utilități, întreținere la asociația de proprietari etc.) pentru spațiul folosit.
- Doar partea folosită în activitate. Dacă imobilul e folosit și ca locuință, se deduce doar cota aferentă afacerii. Cheia uzuală e suprafața: metri pătrați folosiți în activitate raportați la suprafața totală. Cheia aleasă trebuie documentată și aplicată constant.
- Documente justificative. Facturile pot fi pe numele proprietarului (lit. w)), dar trebuie să existe și dovada că PFA-ul le-a plătit, pentru partea sa.
- Principiul plății. În sistem real, cheltuiala se deduce în anul în care a fost plătită (art. 68 alin. (4) lit. b)).
- Fără chirie și fără amortizare. Comodatul e gratuit, deci nu există chirie de dedus. Imobilul nu e al afacerii, deci PFA-ul nu îl amortizează.
PFA Exemplu folosește, pe bază de contract de comodat, o cameră de 20 m² dintr-un apartament de 80 m² al unei rude. Contractul prevede că PFA-ul suportă cota de utilități aferentă camerei. Cheia de repartizare: 20 / 80 = 25%.
- Facturi de energie și gaz pe numele proprietarului, pe anul 2026: 4.800 lei.
- Partea deductibilă, plătită de PFA: 4.800 × 25% = 1.200 lei, înregistrată ca cheltuială deductibilă în registrul de încasări și plăți.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral factura de utilități a locuinței, fără cheie de repartizare, deși normele permit doar partea aferentă activității.
- Spațiul e folosit fără contract de comodat scris, iar la control nu se poate dovedi temeiul folosinței sau cine suportă cheltuielile.
- Cheltuielile se plătesc de proprietar, nu de PFA, și se deduc totuși. Cheltuiala trebuie să fie efectuată de PFA.
- Se „deduce o chirie" pentru un spațiu primit gratuit sau se amortizează un imobil care nu aparține afacerii.
Ce face iConta.eu
În registrul de încasări și plăți al iConta.eu, fiecare plată se înregistrează cu o categorie: cheltuială deductibilă, cheltuială cu deductibilitate limitată sau cheltuială nedeductibilă. Totalurile alimentează calculul venitului net din Fișa D212. Aplicația nu calculează cota aferentă spațiului din comodat. Contabilul stabilește partea deductibilă pe baza contractului și a cheii de repartizare și înregistrează suma ca cheltuială deductibilă.