Trebuie să plătesc suma stabilită dacă am contestat decizia?
Da, în principiu trebuie. Codul de procedură fiscală art. 278 alin. (1) spune că „Introducerea contestației pe calea administrativă de atac nu suspendă executarea actului administrativ fiscal.” Suma din decizia de impunere rămâne datorată la termenul de plată, iar dacă nu e achitată, organul fiscal poate trece la executare silită chiar în timp ce contestația e în analiză.
Termenul de plată nu așteaptă contestația
Pentru diferențele stabilite prin decizie, Codul de procedură fiscală art. 156 alin. (1) fixează termenul de plată după data comunicării:
- comunicare între 1 și 15 ale lunii: plata până pe 5 a lunii următoare, inclusiv;
- comunicare între 16 și 31 ale lunii: plata până pe 20 a lunii următoare, inclusiv.
Termenul de contestare este de 45 de zile de la comunicare (art. 270 alin. (1)), deci de regulă plata e scadentă înainte să expire termenul de contestare. În plus, art. 157 alin. (1) lit. b) consideră restante diferențele stabilite prin decizie de impunere chiar dacă termenul de plată nu s-a împlinit.
Varianta 1: scrisoare de garanție sau poliță de asigurare de garanție
Conform art. 235 alin. (1), executarea silită se suspendă sau nu începe pentru obligațiile contestate dacă depui la organul fiscal o scrisoare de garanție ori o poliță de asigurare de garanție la nivelul sumelor contestate și neachitate. Valabilitatea garanției trebuie să fie de minimum 6 luni de la emitere. Protecția ține și pe durata acțiunii în contencios administrativ.
Pe perioada suspendării creanțele nu se sting (alin. (5)), iar organul fiscal nu emite decizii de accesorii pentru ele (alin. (6)). Dacă pierzi, garanția se execută după 30 de zile de la respingerea definitivă, dacă nu plătești și nu depui o nouă garanție (alin. (2)).
Varianta 2: suspendare cerută instanței, cu cauțiune
Art. 278 alin. (2) păstrează dreptul de a cere instanței suspendarea executării, în temeiul Legii contenciosului administrativ. Cauțiunea se calculează pe tranșe:
- 10%, pentru valori de până la 10.000 lei;
- 1.000 lei plus 5% din ce depășește 10.000 lei;
- 5.500 lei plus 1% din ce depășește 100.000 lei;
- 14.500 lei plus 0,1% din ce depășește 1.000.000 lei;
- 1.000 lei, dacă obiectul nu e evaluabil în bani.
Dacă instanța admite, toate efectele actului sunt suspendate, iar obligațiile nu apar în certificatul de atestare fiscală (alin. (3)). Pentru creanțele administrate de organul fiscal central nu se datorează penalități de întârziere și penalități de nedeclarare pe perioada suspendării (alin. (4)). Atenție: suspendarea încetează de drept dacă acțiunea în anulare nu e introdusă în 60 de zile de la comunicarea deciziei de soluționare a contestației (alin. (5)).
Exemplu
Decizia stabilește 250.000 lei. Cauțiunea pentru suspendarea judiciară: 5.500 + 1% × (250.000 − 100.000) = 5.500 + 1.500 = 7.000 lei. Alternativa este o scrisoare de garanție de 250.000 lei, valabilă minimum 6 luni.
Pași practici pentru contabil
- Notează data comunicării și calculează imediat termenul de plată (art. 156) și termenul de contestare (art. 270).
- Discută cu clientul dacă plătește, depune garanție sau cere suspendarea în instanță.
- Dacă plătește și câștigă ulterior, suma se restituie; plata evită riscul popririi conturilor.
- Dacă alege suspendarea, urmărește termenul de 60 de zile pentru acțiunea în instanță, altfel suspendarea cade.
De reținut
- Contestația singură nu oprește plata și nici executarea silită (art. 278 alin. (1)).
- Scrisoarea de garanție sau polița, la nivelul sumei contestate, oprește executarea silită (art. 235).
- Suspendarea dispusă de instanță cere cauțiune pe tranșe și elimină penalitățile pe perioada suspendării.
- Suspendarea judiciară cade dacă nu ataci decizia de soluționare în 60 de zile.