Cum se raportează în D406 o firmă cu exercițiu financiar diferit de anul calendaristic?
Puține firme din România au un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic — dar cele care aparțin unui grup străin cu altă dată de raportare pot opta legal pentru asta. Legea contabilității stabilește clar cine poate face această alegere și ce obligații suplimentare presupune.
Temeiul legal
„(1) Exercițiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situațiile financiare anuale și, de regulă, coincide cu anul calendaristic. (2) Durata exercițiului financiar este de 12 luni. (3) Exercițiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic pentru sucursalele cu sediul în România, care aparțin unei persoane juridice cu sediul în străinătate, precum și pentru persoanele juridice cu sediul în România." — Legea 82/1991 (Legea contabilității), art. 27 alin. (1)-(3) (sursă: anaf_surse/legea_82_1991_consolidat.txt)
Ce rezultă din articolul complet:
- Opțiunea e reală, dar condiționată: pot alege un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic sucursalele din România ale unei persoane juridice străine, precum și persoanele juridice cu sediul în România — dar nu instituțiile de credit, instituțiile financiare nebancare, instituțiile de plată/de monedă electronică sau entitățile reglementate de ASF (art. 27 alin. (4)).
- Obligația de înștiințare: firma trebuie să anunțe în scris unitatea teritorială a Ministerului Finanțelor cu privire la exercițiul financiar ales, cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul lui; firmele nou-înființate au 30 de zile de la înființare pentru a depune înștiințarea (art. 27 alin. (6) lit. b)).
- Obligație suplimentară de raportare: firmele care optează pentru exercițiu financiar diferit trebuie să întocmească și să depună raportări contabile anuale la ANAF, pe lângă situațiile financiare întocmite la data exercițiului ales (art. 27 alin. (6) lit. a)).
- Stabilitate în timp: odată aleasă, data nu poate fi schimbată de la un exercițiu financiar la altul, cu excepția cazului în care persoana juridică străină/societatea-mamă își schimbă propria dată de raportare sau are loc o reorganizare (art. 27 alin. (7)).
- Cazul lichidării: exercițiul financiar al unei persoane juridice aflate în lichidare începe în ziua următoare încheierii exercițiului anterior și se încheie în ziua precedentă începerii lichidării — perioada de lichidare fiind considerată un exercițiu financiar distinct, indiferent de durata sa (art. 27 alin. (9)).
Ce se greșește în practică
- Se presupune că orice firmă poate opta liber pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic — opțiunea e condiționată de apartenența la o persoană juridică străină cu altă dată de raportare, nu e disponibilă oricărei firme din proprie inițiativă.
- Se omite înștiințarea prealabilă a Ministerului Finanțelor, cu cel puțin 30 de zile înainte de începutul exercițiului ales.
- Se confundă perioadele de raportare fiscală periodică (TVA, contribuții, SAF-T) — care rămân, în general, legate de luna sau trimestrul calendaristic — cu exercițiul financiar anual, care e conceptul relevant pentru situațiile financiare și raportările contabile anuale.
Ce face iConta.eu
Subiectul nu are legătură cu funcționalitatea Leasing financiar și operațional (notele contabile pentru primirea bunului, ratele și valoarea reziduală la leasing financiar, respectiv chiria la leasing operațional, conform OMFP 1802/2014 pct. 212-217) — nu există nicio suprapunere de cod sau de temei legal între leasing și exercițiul financiar al firmei.
Raportarea periodică D406 (SAF-T) din aplicație urmează fereastra perioadei fiscale de TVA a firmei (lunară sau trimestrială), nu exercițiul financiar anual — nu s-a găsit în cod nicio ramură specifică pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Pentru o firmă cu un astfel de exercițiu, obligațiile de raportare anuală descrise mai sus (situații financiare la data exercițiului ales, raportări contabile anuale la ANAF) rămân, la acest moment, în afara acoperirii automate a aplicației și se gestionează separat de contabil.