Reprezentantul fiscal depune decont de TVA separat pentru fiecare firmă străină reprezentată?
Da. Firma străină înregistrată prin reprezentant fiscal primește un cod de TVA propriu, iar decontul se depune pe acest cod. Dacă reprezentantul are mandat de la mai multe firme străine, depune câte un decont pentru fiecare. Pe lângă ele, depune decontul pentru propria activitate. Operațiunile clienților străini nu se amestecă cu ale lui, nici în decont, nici în contabilitate.
În practică, un cabinet care acceptă rolul de reprezentant fiscal pentru trei firme străine are patru deconturi de urmărit în fiecare perioadă: trei pentru firmele reprezentate și unul pentru activitatea proprie.
Temeiul legal
„Reprezentantul fiscal depune decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal pentru operațiunile desfășurate în România de persoana impozabilă nestabilită în România pe care o reprezintă, în care include și facturile emise de persoana impozabilă nestabilită în România sub codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. În situația în care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite în străinătate, trebuie să depună câte un decont de taxă pentru fiecare persoană impozabilă nestabilită în România pe care o reprezintă. Nu îi este permis reprezentantului fiscal să evidențieze în decontul de taxă depus pentru activitatea proprie, pentru care este înregistrat în scopuri de TVA, operațiunile desfășurate în numele persoanei impozabile nestabilite în România, pentru care depune un decont de taxă separat.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 89 alin. (13) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Operațiunile efectuate de reprezentantul fiscal în numele persoanei impozabile nestabilite în România nu se evidențiază în contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 89 alin. (10) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană care are obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în România este obligată, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să se înregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 316 alin. (7) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regulile se completează:
- Un cod, un decont. Fiecare firmă reprezentată are codul de TVA atribuit prin reprezentant, diferit de codul reprezentantului (pct. 89 alin. (3)). Decontul se depune pe acel cod.
- Evidență separată. Operațiunile firmei străine nu intră în contabilitatea proprie a reprezentantului. Pentru ele se ține o evidență distinctă, pe fiecare firmă.
- Facturile. Reprezentantul emite și primește facturi în numele firmei străine, în limita mandatului. Pe ele apar numele firmei străine și datele reprezentantului, cu codul atribuit prin reprezentare (pct. 89 alin. (11)-(12)).
- Deducerea. Reprezentantul trebuie să aibă documentele cerute de lege pentru deducerea TVA la achizițiile făcute în numele firmei străine (pct. 89 alin. (14)).
- La încetarea mandatului, reprezentantul anunță în scris organul fiscal și precizează ultimul decont pe care îl depune în această calitate (pct. 89 alin. (6)).
SC Exemplu SRL e reprezentant fiscal pentru două firme din afara Uniunii Europene, Alfa și Beta. Într-o lună:
- Alfa are TVA colectată de 21.000 lei și TVA deductibilă de 5.000 lei. Decontul pe codul Alfa arată TVA de plată de 16.000 lei.
- Beta are TVA deductibilă de 8.000 lei și nicio livrare. Decontul pe codul Beta arată o sumă negativă de 8.000 lei.
- SC Exemplu SRL depune și decontul propriu, fără operațiunile Alfa și Beta.
Suma de plată a lui Alfa nu se compensează cu suma negativă a lui Beta. Sunt persoane impozabile diferite, cu deconturi diferite.
Ce se greșește în practică
- Se depune un singur decont „al reprezentării” pentru toate firmele străine. Norma cere un decont pentru fiecare.
- Facturile clienților străini se înregistrează în contabilitatea reprezentantului, pe conturile lui de TVA.
- Se compensează TVA de plată a unei firme reprezentate cu suma negativă a alteia.
- Se omite notificarea de încetare a mandatului. Reprezentantul rămâne răspunzător până la ultimul decont declarat.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, fiecare firmă din portofoliul cabinetului are propriul profil fiscal, propriile facturi și propriul D300, generat din facturile ei. Aplicația nu are un regim dedicat de „reprezentant fiscal” care să lege firmele reprezentate de reprezentant. Evidența separată pe fiecare firmă reprezentată o organizează contabilul.