Sediul permanent al unei firme străine: trebuie să întocmească situații financiare în România?
Da. Sediul permanent nu este o persoană juridică română, dar are obligații contabile proprii. OMFP 1802/2014, pct. 5^1 alin. (1), prevede că sediile permanente din România ale persoanelor juridice cu sediul în străinătate „au obligația întocmirii situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile cerute de legea contabilității".
Temeiul în Legea contabilității
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 1 alin. (3), include printre persoanele obligate să organizeze și să conducă contabilitate proprie „persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România". Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională (OMFP 1802/2014, pct. 7 alin. (1)).
Când există un sediu permanent
Existența sediului permanent se stabilește după definiția fiscală. Codul fiscal art. 8 alin. (1) îl definește ca un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea unui nerezident, direct sau printr-un agent dependent. Exemple sunt un loc de conducere, o sucursală, un birou, o fabrică, un magazin sau un atelier (art. 8 alin. (2)). Un șantier de construcții sau un proiect de montaj constituie sediu permanent numai dacă durează mai mult de 6 luni (art. 8 alin. (3)).
Exemplu. O firmă germană execută în România un proiect de montaj de utilaje între martie și noiembrie 2025, adică 9 luni. Proiectul depășește 6 luni, deci constituie sediu permanent. Pentru exercițiul 2025, sediul permanent ține contabilitate în România și întocmește situații financiare anuale pentru activitatea desfășurată aici.
Dacă proiectul ar fi durat 4 luni, nu ar fi existat sediu permanent după criteriul duratei, iar obligația de la pct. 5^1 nu s-ar fi aplicat.
Mai multe sedii permanente
Dacă firma străină are mai multe sedii permanente în România, situațiile financiare și raportările se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale. Acesta cumulează informațiile tuturor sediilor permanente, iar situațiile reflectă activitatea tuturor (pct. 5^1 alin. (2)). Nu se depun seturi separate pentru fiecare sediu.
Ce format se aplică
Sediul permanent aplică OMFP 1802/2014, așa că formatul situațiilor financiare depinde de categoria de mărime. Aceasta se stabilește după criteriile de la pct. 9: active, cifră de afaceri netă și număr mediu de salariați. Pentru un sediu permanent cu activitate redusă, încadrarea poate fi microentitate, cu bilanț prescurtat și cont de profit și pierdere prescurtat (pct. 577).
Diferența față de sucursala unei firme românești
Situația inversă, a subunităților din străinătate ale unei firme românești, este diferită. Activitatea lor se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raportează în România (pct. 5 alin. (2)). Subunitățile nu întocmesc situații financiare separate în România.
Pași practici
- Stabiliți data de la care există sediul permanent. La proiectele de construcții și montaj, pragul este de 6 luni.
- Deschideți evidența contabilă în lei și în limba română pentru activitatea din România.
- Dacă există mai multe sedii permanente, identificați sediul desemnat și cumulați informațiile la el.
- La închidere, stabiliți categoria de mărime și formatul situațiilor financiare.
De reținut
- Sediul permanent al unei firme străine ține contabilitate proprie în România și întocmește situații financiare anuale.
- Dacă există mai multe sedii permanente, raportarea se face o singură dată, de sediul desemnat.
- Existența sediului permanent se verifică după Codul fiscal art. 8, inclusiv pragul de 6 luni pentru șantiere.