Situațiile financiare nedepuse pe anii anteriori împiedică aplicarea regimului micro?
Da. Una dintre condițiile regimului micro este depunerea în termen a situațiilor financiare anuale. Pentru anul fiscal N, condiția privește situațiile financiare ale anului N-2 și ale tuturor anilor anteriori din perioada de existență a firmei. Dacă lipsește un singur an, firma nu se încadrează ca microîntreprindere pentru anul N.
Mai există o verificare, în cursul anului. Dacă situațiile financiare ale anului precedent (N-1) nu se depun în termen, firma trece la impozit pe profit din trimestrul în care condiția nu mai este îndeplinită. Pentru 2026 există o regulă de tranziție: condiția se consideră îndeplinită dacă situațiile au fost depuse până la 31 martie 2026 inclusiv.
Temeiul legal
„a depus în termen situațiile financiare anuale, dacă are această obligație potrivit legii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 47 alin. (1) lit. i) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(5) Pentru aplicarea în anul fiscal N a sistemului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, în ceea ce privește îndeplinirea condiției prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, referirea la situațiile financiare anuale vizează doar persoana juridică română care nu a depus situațiile financiare corespunzătoare exercițiului financiar al anului N – 2 și/sau cele corespunzătoare anilor anteriori anului N – 2 din perioada de existență a persoanei juridice române respective." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul III, pct. 1 alin. (5) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii în anul fiscal 2026, condiția prevăzută la art. 47 alin. (1) lit. i) se consideră îndeplinită dacă situațiile financiare anuale sunt depuse până la data de 31 martie 2026 inclusiv." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 48 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „(2) În cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu a depus în termen situațiile financiare anuale pentru exercițiul financiar precedent anului fiscal respectiv, dacă avea această obligație potrivit legii, microîntreprinderea datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiție." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 52 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma a fost modificată în 2024 și precizează ce ani intră în verificarea de la 31 decembrie N-1. Codul fiscal cere depunerea în termen. O depunere întârziată nu este deci același lucru cu o depunere la timp și poate fi contestată la control. Excepția este regula specială pentru 2026, care acceptă depunerea până la 31 martie 2026.
Pe scurt:
- La încadrarea pentru anul N (verificare la 31 decembrie N-1): se verifică situațiile financiare pentru N-2 și pentru toți anii anteriori din existența firmei.
- În cursul anului N: situațiile financiare pentru N-1 trebuie depuse în termenul legal. Dacă nu, firma trece la impozit pe profit din trimestrul respectiv (art. 52 alin. (2)).
- Doar firmele cu obligație de depunere: condiția privește situațiile pe care firma avea obligația să le depună potrivit legii.
SC Exemplu SRL s-a înființat în 2021 și nu a depus niciodată situațiile financiare pentru 2022. Pentru 2027 se verifică la 31 decembrie 2026 situațiile pentru 2025 (N-2) și pentru anii anteriori: 2021, 2022, 2023 și 2024. Lipsa celor pentru 2022 împiedică aplicarea regimului micro în 2027, chiar dacă celelalte au fost depuse la timp.
Ce se greșește în practică
- Se verifică doar situațiile pe ultimul an. Condiția privește toți anii anteriori din existența firmei.
- Se crede că o firmă inactivă câțiva ani nu avea obligația de depunere. Dacă obligația a existat, lipsa declarației contează.
- Situațiile financiare pentru anul precedent se depun după termen, iar firma continuă să declare impozit micro. Art. 52 alin. (2) o mută la impozit pe profit din trimestrul respectiv.
- Regula specială pentru 2026 se aplică și altor ani, deși ea privește doar încadrarea pentru anul fiscal 2026.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează situațiile financiare anuale pentru microentități și entități mici (S1005 și S1003) din balanță, iar regimul fiscal se setează în vectorul fiscal al firmei. Semaforul de conformare compară declarațiile datorate cu cele depuse. Aplicația nu verifică automat istoricul depunerilor situațiilor financiare din anii dinaintea preluării firmei. Acest istoric trebuie verificat de contabil la preluare.