Sumele plătite unui operator străin pentru roaming sau frecvențe radio sunt redevențe?
Nu. Când un operator de telecomunicații din România plătește unui operator din străinătate sume în baza unui acord clasic de roaming, plata reprezintă o taxă pentru serviciile de telecomunicații pe care le furnizează rețeaua străină, nu o redevență. Plata nu înseamnă nici folosirea unui echipament comercial, industrial sau științific, dacă nu este utilizat efectiv un echipament. La fel, sumele plătite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvențe radio nu sunt redevențe.
Excepția apare când, prin acord, se folosește sau se transferă o tehnologie secretă. Atunci plata sau o parte din ea poate intra în definiția redevenței.
Temeiul legal
„plățile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicații din acordurile de roaming, a frecvențelor radio, a comunicațiilor electronice între operatori;" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 7 pct. 36 alin. (2) lit. f) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(16) Sumele plătite de un operator de rețea de telecomunicații către un alt operator, în baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezintă redevențe dacă nu este utilizată sau transferată o tehnologie secretă. Sumele plătite în cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume plătite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau științific, dacă nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezintă o taxă pentru utilizarea serviciilor de telecomunicații furnizate de operatorul de rețea din străinătate. În mod similar sumele plătite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvențele radio nu reprezintă redevențe." — HG 1/2016 (Normele metodologice ale Codului fiscal), Titlul VI, pct. 2 alin. (16) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Codul fiscal în vigoare scoate expres din noțiunea de redevență plățile din acordurile de roaming, plățile pentru frecvențele radio și cele pentru comunicațiile electronice între operatori. Normele adaugă condițiile de aplicare:
- Fără tehnologie secretă: excluderea se aplică acordurilor „clasice". Dacă acordul presupune folosirea sau transferul unei tehnologii secrete, analiza se reia.
- Fără echipament folosit efectiv: plata nu se recalifică drept închiriere de echipament, pentru că nu se folosește efectiv un echipament.
- Natura plății: plata pentru serviciile de telecomunicații furnizate de rețeaua străină.
Ce urmează în practică:
- Nu se reține impozitul pe redevențe de 16% prevăzut la art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
- Dacă plata nu e redevență, nu înseamnă automat că nu e impozabilă. Se verifică dacă intră în altă categorie de la art. 223 alin. (1), de exemplu servicii prestate în România (lit. k)).
- Documentele acordului, inclusiv anexele tehnice, se păstrează pentru a demonstra că e un acord clasic, fără transfer de tehnologie.
SC Exemplu SRL, un operator mobil din România, plătește lunar unui operator din afara UE 200.000 lei pentru traficul făcut de abonații săi aflați în roaming în rețeaua acestuia. Acordul este unul standard între operatori și nu prevede transfer de tehnologie. Plata nu este redevență, deci nu se reține impozitul de 16% pe redevențe.
Ce se greșește în practică
- Plățile de roaming sunt tratate ca „utilizare de echipament", deci ca redevență, și se reține impozit fără temei.
- Excluderea e aplicată și acordurilor care conțin, de fapt, licențe de tehnologie sau know-how, fără să se separe partea respectivă (pct. 2 alin. (12) din norme).
- Se consideră că orice plată care nu e redevență e automat neimpozabilă, fără verificarea celorlalte categorii de venit ale nerezidenților.
- Acordul și anexele lui nu sunt arhivate, iar la control nu se poate demonstra caracterul „clasic" al acordului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D207 pentru veniturile plătite nerezidenților de la care se reține impozit la sursă. Tipul de venit se alege din nomenclatorul declarației. Aplicația nu analizează acordurile de roaming sau de frecvențe și nu decide dacă o plată e redevență. Încadrarea rămâne decizia contabilului, pe baza acordului și a anexelor tehnice.