Cum se taxează stock options acordate salariaților?
Un program de stock options nu se taxează în momentul în care salariatul primește dreptul, și nici când îl exercită și devine acționar. Codul fiscal amână impozitarea până la momentul la care titlurile chiar se vând — un mecanism diferit de taxarea obișnuită a avantajelor salariale.
Temeiul legal
„Avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării și la momentul exercitării acestora" — venituri neimpozabile din salarii. — Legea 227/2015, art. 76 alin. (4) lit. r) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul tranzacțiilor cu titluri de participare dobândite la preț preferențial sau gratuit, în cadrul sistemului stock options plan, câștigul se determină ca diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală a acestora reprezentată de prețul de achiziție preferențial care include costurile aferente tranzacției. Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este considerată egală cu zero." — Legea 227/2015, art. 94 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul are trei momente distincte, iar legea taxează doar ultimul:
- La acordarea dreptului (momentul în care salariatul primește opțiunea) — venit neimpozabil, explicit exclus din veniturile din salarii.
- La exercitarea opțiunii (momentul în care salariatul cumpără efectiv titlurile, la prețul preferențial stabilit) — tot venit neimpozabil, potrivit aceleiași litere.
- La vânzarea titlurilor — abia atunci apare impozitarea, ca venit din investiții: câștigul se calculează ca diferență între prețul de vânzare și „valoarea fiscală" (prețul de achiziție preferențial plătit de salariat, sau zero, dacă titlurile au fost dobândite gratuit).
- Legea condiționează calificarea unui program drept „stock option plan" de o perioadă minimă de un an între acordare și exercitare — un program mai scurt de un an nu se încadrează în acest regim special.
Ce se greșește în practică
- Se impozitează avantajul ca venit salarial chiar la momentul acordării sau exercitării opțiunii, deși legea le exclude explicit pe amândouă din categoria veniturilor impozabile din salarii.
- Se calculează câștigul la vânzare pornind de la valoarea de piață de la data acordării, în loc de prețul de achiziție preferențial efectiv plătit (sau zero, pentru titluri gratuite) — diferența afectează direct baza impozabilă a câștigului din capital.
- Se aplică regimul de stock options unui program care nu respectă perioada minimă de un an între acordare și exercitare, deși în acest caz condițiile de calificare nu sunt îndeplinite și avantajul poate intra sub regimul general de impozitare a veniturilor salariale.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un mecanism dedicat pentru evidența și calculul fiscal al programelor de stock options plan — nici pentru neimpozitarea la acordare/exercitare (art. 76 alin. (4) lit. r)), nici pentru calculul câștigului din vânzarea titlurilor (art. 94 alin. (3)). Aplicația calculează impozitul pe veniturile din salarii pe baza avantajelor introduse manual de contabil în statul de plată; tratarea corectă a unui stock option plan, inclusiv excluderea lui din baza impozabilă a salariilor și urmărirea separată a câștigului din capital la vânzarea titlurilor, rămâne, la acest moment, un calcul manual în afara aplicației.