De ce terenul nu se amortizează contabil și fiscal
Spre deosebire de o clădire sau un utilaj, un teren nu se "uzează" în sensul contabil-fiscal al termenului — și tocmai de aceea legea îl exclude explicit din categoria activelor supuse amortizării, indiferent cât timp trece sau ce se construiește pe el.
Temeiul legal
„(4) Nu reprezintă active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele împădurite; b) tablourile și operele de artă; c) fondul comercial;" — Cod fiscal, art. 28 alin. (4) lit. a)-c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din această excludere:
- Terenul — inclusiv cel împădurit — rămâne, fiscal, un activ neamortizabil pe toată durata deținerii, indiferent de investițiile făcute pe el sau de modul de utilizare (agricol, construcții, exploatare forestieră).
- Regula are efect atât contabil, cât și fiscal: valoarea terenului rămâne constantă în evidență (cu excepția reevaluărilor, dacă firma aplică acest tratament), fără o cheltuială periodică de amortizare care să-i diminueze valoarea de intrare.
- Când un teren e reevaluat și reevaluarea produce o descreștere a valorii sub costul de achiziție, Codul fiscal are o regulă specială: valoarea fiscală devine costul de achiziție sau valoarea de piață a celor dobândite cu titlu gratuit, nu valoarea reevaluată mai mică — o precizare menită tocmai să evite o formă indirectă de "amortizare" a terenului prin reevaluări succesive în scădere.
- Excluderea din categoria activelor amortizabile se aplică și altor două categorii, alături de terenuri: tablourile și operele de artă, respectiv fondul comercial — toate trei considerate active care nu se depreciază sistematic prin utilizare.
Ce se greșește în practică
- Se include terenul în planul de amortizare al unei clădiri construite pe el, calculând o singură amortizare pentru ansamblul "teren + construcție" — cele două componente trebuie evidențiate și tratate separat, terenul rămânând neamortizabil.
- Se presupune că o reevaluare a terenului care îi scade valoarea sub costul de achiziție poate fi tratată contabil ca o formă de amortizare treptată — regula fiscală specială împiedică exact acest efect.
- Se confundă neamortizarea terenului cu absența oricărei mișcări contabile pe acest activ — deprecierile pentru pierdere de valoare (distincte de amortizare) rămân posibile, dacă există indicii concrete de depreciere.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține registrul mijloacelor fixe și calculează amortizarea pe baza duratei normale de funcționare introduse pentru fiecare activ. Aplicația identifică automat, după contul de imobilizare (211 – Terenuri), activele încadrate ca terenuri și le exclude din calculul de amortizare, respingând orice metodă de amortizare setată pentru acestea, conform art. 28 alin. (4) și (5) — utilizatorul trebuie totuși să încadreze corect activul pe contul potrivit la introducerea lui în registru.