Transportul de persoane: TVA și scutiri
Pentru o firmă de transport persoane, regimul TVA depinde de traseu. Cursa cu plecarea și sosirea în România se taxează cu cota standard de 21%. Cursa internațională este scutită de TVA cu drept de deducere pentru partea parcursă în România. Pentru partea parcursă în afara țării nu se datorează TVA în România. Transportul bolnavilor are o scutire separată, fără drept de deducere.
Transportul național: 21%, fără cotă redusă
Codul fiscal art. 291 alin. (1) stabilește cota standard de 21% pentru operațiunile care nu sunt scutite și nu sunt supuse cotei reduse. Lista cotei reduse de 11% de la art. 291 alin. (2) (în forma dată de Legea 141/2025, aplicabilă de la 1 august 2025) nu cuprinde transportul de persoane. Alineatul (3), unde se aflau cotele reduse de 5%, a fost abrogat de aceeași lege. Prin urmare, taxiul, cursa interurbană sau transportul ocazional intern se facturează cu 21%.
Transporturile naționale sunt cele cu punctul de plecare și cel de sosire în România (Normele metodologice din HG 1/2016, pct. 17 alin. (2)).
Transportul internațional: scutit, cu drept de deducere
Codul fiscal art. 294 alin. (1) lit. g) scutește „transportul internațional de persoane”. Normele (pct. 17 alin. (3)) definesc transportul internațional drept transportul care are punctul de plecare, punctul de sosire sau ambele în afara țării.
Locul prestării este locul unde se efectuează transportul, proporțional cu distanțele parcurse (Codul fiscal art. 278 alin. (4) lit. b)). Normele, pct. 17 alin. (5), stabilesc două reguli:
- scutirea de la art. 294 se acordă pentru parcursul din interiorul țării;
- distanța parcursă în afara țării nu are locul prestării în România, deci nu se datorează TVA în România.
Normele (pct. 17 alin. (4)) delimitează traseul național. La plecarea din România, acesta începe la primul punct de îmbarcare și se încheie la punctul de trecere a frontierei. Pentru pasagerii care urcă și coboară în interiorul țării dintr-un autocar aflat în trafic internațional, porțiunea respectivă este transport național, taxabil (lit. d)).
Scutirea de la art. 294 dă drept de deducere a TVA pentru achiziții (Codul fiscal art. 297 alin. (4) lit. c)). Firma recuperează deci TVA la motorină, reparații sau autocare folosite pe cursele internaționale.
Exemplu
Un operator vinde un bilet București–Viena la 400 lei. Factura sau biletul se emite pentru parcursul integral, fără separarea valorii traseului național de cea a traseului internațional (Normele, pct. 17 alin. (5)).
- Partea București–frontieră: scutită de TVA, cu drept de deducere.
- Partea de după frontieră: fără TVA în România.
- Un pasager care urcă la București și coboară la Arad, în același autocar, face transport național: 21%.
Transportul bolnavilor: scutire fără drept de deducere
Codul fiscal art. 292 alin. (1) lit. d) scutește transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate, de către entități autorizate. Normele (pct. 41) limitează scutirea la stațiile de salvare și la unitățile sau vehiculele autorizate de Ministerul Sănătății. Scutirile de la art. 292 nu se regăsesc în lista de la art. 297 alin. (4) lit. c), deci TVA la achiziții nu se deduce pentru această activitate.
De reținut
- Transportul intern de persoane: 21% (art. 291 alin. (1)), fără cotă redusă după 1 august 2025.
- Transportul internațional: scutit pe traseul național, cu drept de deducere (art. 294 alin. (1) lit. g), art. 297 alin. (4) lit. c)).
- Porțiunea din afara țării nu are locul prestării în România (Normele, pct. 17 alin. (5)).
- Transportul bolnavilor este scutit fără drept de deducere (art. 292 alin. (1) lit. d)).