Cum se tratează plata prin bancă în TVA la încasare?
Plata prin bancă pare simplă — dar legea distinge explicit între transferul obișnuit (transfer-credit) și instrumentele de plată de tip transfer-debit (cec, cambie, bilet la ordin), cu date de exigibilitate diferite.
Temeiul legal
Pct. 26 alin. (10) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016): „În cazul încasărilor prin bancă de tipul transfer-credit, data încasării contravalorii totale/parțiale a livrării de bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică sistemul TVA la încasare este data înscrisă în extrasul de cont sau în alt document asimilat acestuia." Sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt, linia 6582.
Pct. 26 alin. (11): „În cazul în care încasarea se efectuează prin instrumente de plată de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie și bilet la ordin, data încasării [...] este: a) data înscrisă în extrasul de cont [...], în situația în care furnizorul/prestatorul [...] nu girează instrumentul de plată, ci îl încasează/scontează [...]; b) data girului, în situația în care furnizorul/prestatorul [...] girează instrumentul de plată altei persoane." Sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt, liniile 6584-6589.
Pentru un transfer bancar obișnuit (ordin de plată primit de la client), data exigibilității TVA este strict data înscrisă în extrasul de cont — nu data la care a fost emis ordinul de plată de către client, nici data facturii.
Pentru cec, cambie sau bilet la ordin, regula se schimbă în funcție de ce faci cu instrumentul: dacă îl încasezi sau îl scontezi, exigibilitatea e tot la data din extrasul de cont (la scontare, se consideră încasată întreaga valoare a instrumentului); dacă în schimb îl girezi mai departe altei persoane, exigibilitatea intervine la data girului, nu la o eventuală încasare ulterioară — motiv pentru care norma cere păstrarea unei copii a instrumentului girat, cu mențiunea persoanei către care a fost girat.
Ce se greșește în practică
- Se consideră exigibilă TVA la data emiterii ordinului de plată de către client, nu la data reală din extrasul de cont.
- Se tratează cecul/cambia/biletul la ordin girat mai departe la fel ca unul încasat direct, ignorând că girul mută data exigibilității.
- Se scontează un instrument de plată și se raportează ca exigibilă doar suma efectiv primită de la bancă (după scont), nu valoarea integrală a instrumentului, cum cere norma.
Ce face iConta.eu
Ecranul manual „TVA la încasare" din iConta (rută nota-tva-incasare) cere contabilului să introducă direct data și suma încasată — aplicația nu diferențiază automat între transfer-credit, cec, cambie sau bilet la ordin. Stabilirea datei corecte de exigibilitate, conform regulilor de mai sus (extras de cont vs. dată gir), rămâne un calcul făcut de contabil înainte de a introduce operațiunea.