Cum tratez un avans plătit unui furnizor din UE?
Tratamentul depinde de ce cumperi. Pentru bunuri, avansul plătit furnizorului din alt stat membru nu declanșează nimic din punct de vedere al TVA: nu calculezi taxare inversă și nu îl treci în D300 sau D390 în luna plății. Pentru servicii cu locul prestării în România, unde tu plătești taxa, avansul generează exigibilitate chiar la data plății.
Avans pentru bunuri: achiziția intracomunitară
Codul fiscal art. 284 alin. (2) stabilește regula specială de exigibilitate pentru achiziția intracomunitară de bunuri. Taxa devine exigibilă la data emiterii facturii prevăzute de legislația statului furnizorului, la data emiterii autofacturii sau în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă până atunci nu s-a emis nicio factură. Faptul generator este legat de livrarea bunurilor (alin. (1)), nu de plată.
Nici autofactura pentru avans nu se aplică aici. Art. 320 alin. (2) cere autofacturarea avansurilor plătite doar persoanelor obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(4) și (6). Achiziția intracomunitară de bunuri ține de art. 308, care nu apare în această enumerare.
Consecința în D390: art. 325 alin. (1) lit. d) cere declararea achizițiilor intracomunitare taxabile în luna în care a luat naștere exigibilitatea. Achiziția apare deci o singură dată, la valoarea totală, în luna exigibilității.
Avans pentru servicii: taxare inversă
La serviciile de la art. 278 alin. (2), beneficiarul din România plătește taxa (art. 307 alin. (2)). Se aplică regula generală de la art. 282 alin. (2) lit. b): exigibilitatea intervine la data avansului. Dacă până în a 15-a zi a lunii următoare plății nu ai factura prestatorului, emiți autofactură pentru avans (art. 320 alin. (2)). Avansul intră în D300 cu taxare inversă și în D390 la achiziții de servicii (art. 325 alin. (1) lit. e)).
Înregistrarea contabilă
OMFP 1802/2014 ține avansurile acordate în contul 409, cu analiticele 4091 (bunuri de natura stocurilor) și 4092 (servicii), iar avansurile pentru imobilizări în 4093 și 4094. Pct. 316 alin. (2) prevede că sumele din 409 nu se reevaluează în funcție de cursul valutar la finele lunii sau al exercițiului.
Exemplu (bunuri). Pe 10 martie plătești un avans de 5.000 euro, la cursul de 5,08 lei: - 4091 = 401: 25.400 lei; - 401 = 5124: 25.400 lei.
Marfa, de 20.000 euro, se livrează în aprilie, iar factura furnizorului e din 5 aprilie. Exigibilitatea intervine la 5 aprilie. Baza de impozitare se convertește la cursul valabil la data exigibilității (art. 290 alin. (2)). Taxare inversă la 21% (art. 291 alin. (1)) pe întreaga valoare, cu D300 și D390 în aprilie. Regularizezi avansul prin 401 = 4091, la valoarea în lei la care a fost înregistrat.
Pași practici
- Clarifică dacă plătești bunuri sau servicii. Regimul TVA al avansului diferă.
- La bunuri, nu trece nimic în decont în luna avansului.
- La servicii, calculează taxa pe avans și urmărește termenul autofacturii.
- Nu reevalua soldul 409 la sfârșit de lună.
De reținut
- Avansul pentru bunuri intracomunitare nu generează exigibilitate (art. 284 alin. (2)) și nu cere autofactură.
- Avansul pentru servicii cu taxare inversă generează exigibilitate la plată (art. 282 alin. (2) lit. b)).
- Contabil: 4091 sau 4092, fără reevaluare valutară (OMFP 1802/2014, pct. 316).