Cum tratez fiscal creanțele neîncasate la impozitul pe profit?
La impozitul pe profit, tratamentul unei creanțe neîncasate parcurge două etape distincte: cât timp creanța rămâne în evidență, se constituie o ajustare pentru depreciere, deductibilă condiționat; dacă și când creanța e scoasă definitiv din evidență, pierderea rămasă trece printr-un al doilea test de deductibilitate, separat de primul.
Temeiul legal
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: [...] c) ajustările pentru deprecierea creanțelor [...] în limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustări [...] dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: 1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței; 2. nu sunt garantate de altă persoană; 3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului."
(Codul fiscal — Legea nr. 227/2015, art. 26 alin. (1) lit. c))
Etapa 1 — ajustarea, cât timp creanța e în evidență
- Garantată sau la un afiliat → 0%, indiferent de vechime.
- Debitor în faliment declarat/insolvență → 100% (art. 26 alin. (1) lit. j)), imediat, fără prag de zile.
- Altfel, peste 270 de zile de la scadență → 30% (art. 26 alin. (1) lit. c)).
- Sub 270 de zile, fără faliment → 0%, deocamdată.
Etapa 2 — pierderea, dacă și când creanța e scoasă din evidență
Partea neacoperită de ajustarea dedusă anterior e deductibilă doar dacă situația se încadrează în una din cele șase excepții de la art. 25 alin. (4) lit. h) — reorganizare confirmată prin hotărâre, faliment închis prin hotărâre, decesul debitorului fără moștenitori recuperabili, dizolvare/lichidare fără succesor, dificultăți financiare majore ale debitorului sau existența unui contract de asigurare. În afara acestor situații, pierderea la scoaterea din evidență rămâne nedeductibilă.
Ce se greșește în practică
- Se tratează cele două etape ca una singură, deducând integral pierderea de îndată ce creanța devine „veche", fără să se mai verifice condițiile fiecărei etape separat.
- Se aplică pragul de 270 de zile și la debitori aflați deja în faliment declarat, unde deducerea corectă e 100%, imediată.
- Se deduce pierderea la scoaterea din evidență fără verificarea celor șase excepții de la art. 25 alin. (4) lit. h).
Ce face iConta.eu
core/provizioane.py calculează Etapa 1 — deductibilitate_creanta întoarce procentul corect (0%/30%/100%) și generează nota 6814=491. Etapa 2 (scoaterea din evidență și verificarea celor șase excepții) nu e modelată de motor — rămâne o evaluare și o notă contabilă separate, introduse manual de contabil.