Cum tratez fiscal dobânda la un împrumut primit de la asociat?
Dacă firma a stabilit cu asociatul o dobândă pentru banii pe care acesta i-a împrumutat firmei, acea dobândă nu este un simplu cost financiar — este și un venit impozabil al asociatului, cu impozit reținut la sursă de firmă.
Temeiul legal
„Veniturile din investiții cuprind: [...] b) venituri din dobânzi." — Codul fiscal, art. 91 lit. b)
„Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: [...] d) investiții." — Codul fiscal, art. 64 alin. (1) lit. d)
Din perspectiva asociatului — persoană fizică — dobânda primită de la firmă pentru un împrumut acordat acesteia este un venit din investiții, definit expres la art. 91 lit. b) din Codul fiscal, impozitat cu cota de 10% prevăzută la art. 64 alin. (1) lit. d). Obligația de calcul, reținere și virare a impozitului revine firmei plătitoare, la momentul plății dobânzii.
Atenție la temeiul legal citat: Codul fiscal are și un art. 97^1, care prevede tot o cotă de 10% pentru „unele venituri din dobânzi" — dar acest articol se aplică exclusiv dobânzilor la obligațiuni emise de societăți române pe piețe de capital din afara României, nu dobânzii plătite unui asociat pentru un împrumut acordat firmei. Pentru cazul unui împrumut de la asociat, temeiul corect este art. 64 alin. (1) lit. d) coroborat cu art. 91 lit. b), nu art. 97^1.
Ce se greșește în practică
Cea mai frecventă greșeală este omiterea completă a impozitului pe dobândă, sub motivarea că „e doar o restituire între firmă și asociat" — dobânda, spre deosebire de capitalul restituit, este un venit distinct și impozabil. A doua greșeală, mai subtilă, este citarea art. 97^1 ca temei pentru reținerea de 10%: articolul există în Codul fiscal, dar vizează o situație complet diferită (obligațiuni pe piețe externe), nu împrumutul obișnuit de la un asociat.
Ce face iConta.eu
Funcția de restituire a împrumutului din modulul de decontări asociați calculează automat impozitul pe dobândă atunci când în operațiune este introdusă o sumă de dobândă: generează cheltuiala cu dobânda (666=4551), impozitul reținut la sursă — cu o cotă implicită de 10%, care poate fi ajustată — pe linia 4551=446, și plata netă a dobânzii către asociat (4551=5121, diminuată cu impozitul reținut). Aplicația nu afișează un text explicativ despre articolul de lege aplicabil; alegerea temeiului legal corect (art. 64 + art. 91, nu art. 97^1) rămâne în sarcina contabilului care documentează operațiunea.