Cum tratez pierderea fiscală nerecuperată la radierea firmei?
Pierderea fiscală se recuperează pe o perioadă limitată, din profiturile impozabile viitoare — dacă firma se dizolvă și se lichidează înainte ca pierderea să fi fost integral compensată, partea rămasă nu are, ca regulă, un mecanism legal de transfer către altcineva (cu excepția fuziunii/divizării); ea se pierde definitiv odată cu încetarea firmei.
Temeiul legal
„(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. [...] (6) În cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operațiunea de lichidare și data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce privește recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1)." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (1) și (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă, concret, pentru o firmă aflată în lichidare cu pierdere fiscală neconsumată:
- Pierderea se recuperează, ca regulă generală, în 5 ani consecutivi, în limita a 70% din profitul impozabil al fiecărui an (pentru pierderile din 2024 înainte); pierderile mai vechi, rămase de recuperat la 31 decembrie 2023, urmează perioada de 7 ani, tot cu limita de 70% (art. 31 alin. (7)).
- Pe durata lichidării, întreaga perioadă dintre începutul anului următor deschiderii lichidării și data închiderii procedurii se consideră un singur an pentru calculul termenului de recuperare — deci lichidarea nu „înghețe" termenul, ci îl comprimă la un an, indiferent cât durează efectiv procedura.
- Dacă firma se dizolvă prin fuziune sau divizare (nu prin lichidare cu încetarea existenței), pierderea fiscală nerecuperată poate fi preluată de societatea absorbantă/beneficiară, proporțional cu activele transferate — un mecanism de continuitate care nu există la o simplă lichidare cu radiere.
- La lichidare (fără fuziune/divizare), dacă termenul de recuperare expiră fără ca pierderea să fi fost consumată integral din profituri impozabile, partea rămasă nu se recuperează — legea nu prevede un mecanism de transfer al ei către asociați sau alte persoane.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă ca pierderea fiscală neconsumată să poată fi „transferată" către asociați sau altă entitate la radiere, deși legea nu prevede o astfel de posibilitate în afara fuziunii/divizării.
- Se confundă durata efectivă (adesea multianuală) a procedurii de lichidare cu perioada considerată de lege pentru recuperarea pierderii, care e comprimată la un singur an fiscal.
- Se ignoră limita de 70% aplicabilă recuperării anuale, presupunând că întreaga pierdere se poate compensa dintr-un singur an cu profit suficient.
Ce face iConta.eu
iConta.eu urmărește reportul pierderii fiscale de la un an la altul, pe baza declarațiilor de impozit pe profit generate din aplicație, dar nu automatizează procedura de lichidare a firmei și nu calculează efectul specific al art. 31 alin. (6) asupra termenului de recuperare pe durata lichidării — acest calcul rămâne o evaluare punctuală a contabilului la momentul dizolvării.