Cum tratez reluarea la venit a unui provizion care a fost deductibil?
Regula fiscală pentru reluarea provizioanelor este simetrică: dacă la constituire s-a acordat deducere, reluarea ulterioară la venituri este impozabilă.
Temeiul legal
„veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere […]” — Cod fiscal, art. 23 lit. d)
„provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților. […] se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile încheiate […]” — Cod fiscal, art. 26 alin. (1) lit. b)
Art. 23 lit. d) din Codul fiscal scutește de impozit doar reluarea provizioanelor „pentru care nu s-a acordat deducere” — per a contrario, reluarea unui provizion care a fost dedus fiscal la constituire este venit impozabil. Singura categorie de provizion 151x deductibilă la constituire este cea pentru garanții de bună execuție acordate clienților (art. 26 alin. (1) lit. b), la nivelul cotelor din convenții sau al tarifului. Când un astfel de provizion se reia la venituri, suma respectivă intră integral în baza impozabilă.
Ce se greșește în practică
Greșeala tipică este tratarea ca neimpozabilă a reluării unui provizion pentru garanții, prin analogie cu celelalte categorii de provizioane (nedeductibile), fără a ține cont că, spre deosebire de acestea, garanțiile au fost efectiv deduse fiscal la constituire.
Ce face iConta.eu
Motorul F071 generează aceeași structură de notă (de exemplu 1512 = 7812) la reluarea unui provizion de garanții, ca și la orice altă categorie. Caracterul deductibil este marcat de aplicație încă de la constituire — doar categoria „garanții” e deductibilă — informație pe care contabilul o folosește pentru a aplica regula simetrică la reluare: venit impozabil pentru orice reluare a unui provizion care, la constituire, a fost dedus fiscal.