Când TVA la mijloace fixe este deductibilă integral?
Regula de bază pentru orice achiziție, inclusiv un mijloc fix, e simplă: TVA se deduce integral dacă bunul e destinat operațiunilor taxabile ale firmei. Complicația reală apare la câteva categorii pentru care legea limitează dreptul de deducere la jumătate, indiferent de intenția de folosire declarată.
Temeiul legal
„Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni: a) operațiuni taxabile; [...]" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 297 alin. (4) lit. a)
„Prin excepție de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 298 alin. (1)
Limitarea de 50% de la art. 298 alin. (1) nu se aplică necondiționat: alin. (2) o exclude direct pentru vehiculele cu masă totală autorizată peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune (inclusiv al șoferului), iar alin. (3) enumeră categorii exceptate indiferent de masă/scaune — vehicule de urgență, pază și protecție, curierat; vehiculele agenților de vânzări/achiziții; cele folosite pentru transport de persoane cu plată (inclusiv taxi); cele închiriate sau date în leasing; cele folosite ca marfă în scop comercial. Pentru toate acestea, deducerea rămâne integrală, conform regulilor generale (alin. (4)).
Codul fiscal prevede, la art. 298 alin. (4^1), și o limitare similară de 50% pentru clădirile/spațiile de locuit din zone rezidențiale sau blocuri, folosite pentru achiziție, închiriere sau leasing, dacă nu sunt afectate exclusiv activității economice — dar acest alineat intră în vigoare abia din prima zi a lunii următoare autorizării de derogare de la Directiva TVA de către România, o dată care nu era încă stabilită în sursa verificată.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral TVA la achiziția unui autovehicul de persoane fără verificarea condiției de folosire exclusivă în activitate, sau fără încadrarea într-una din excepțiile de la alin. (3) — o firmă care nu se poate încadra la nicio excepție deduce corect doar 50%.
- Se presupune că limitarea de 50% se aplică oricărui mijloc de transport, inclusiv utilitarelor grele — regula nu se aplică deloc peste 3.500 kg sau 9+ scaune (alin. (2)).
- Se ignoră faptul că limitarea de 50% acoperă și cheltuielile legate de vehicul (combustibil, reparații, revizii), nu doar taxa de la achiziția inițială.
Ce face iConta.eu
La contarea unei facturi de achiziție a unui mijloc fix, iConta.eu preia TVA-ul dedus conform cotei și valorii de pe factură. Aplicația nu aplică însă automat limitarea de 50% pentru vehicule sau pentru clădirile din zone rezidențiale — încadrarea unui vehicul într-una din excepțiile de la art. 298 alin. (2)-(3) și, dacă e cazul, calculul părții nedeductibile rămân o evaluare pe care contabilul o face separat, la introducerea operațiunii, pe baza destinației reale a bunului.