Vânzarea unor mijloace fixe către o firmă de dezmembrare intră la taxare inversă?
Da, în anumite condiții. Normele Codului fiscal tratează ca „deșeuri" mijloacele fixe care nu sunt casate, ci vândute ca atare unui operator care le cumpără ca să le dezmembreze. Pentru livrarea lor se aplică taxarea inversă: furnizorul facturează fără TVA, iar cumpărătorul colectează și deduce taxa în același decont.
Contează pentru că tratamentul greșit costă. Dacă furnizorul facturează cu TVA o operațiune care trebuia să fie cu taxare inversă, cumpărătorul își pierde dreptul de deducere pentru TVA-ul de pe factură.
Temeiul legal
„Condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 331 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„bunuri de natura activelor corporale fixe, care au în conținut bunuri de natura celor prevăzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1-3 din Codul fiscal, care nu sunt casate de către deținătorii acestora, ci sunt livrate ca atare către alți operatori economici, care dețin o autorizație valabilă de mediu pentru activitatea de dezmembrare și rezultă din prevederile contractuale că activele corporale fixe sunt achiziționate în vederea dezmembrării. O copie de pe autorizația de mediu valabilă se pune la dispoziția furnizorului pentru a justifica aplicarea taxării inverse." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 109 alin. (5) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Condițiile, toate cumulative:
- Conținutul activului. Mijlocul fix conține deșeuri sau materiale din art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1-3: metale feroase și neferoase, reziduuri metalice, sau materiale reciclabile precum hârtie, carton, textile, cabluri, cauciuc, plastic, sticlă.
- Nu e casat. Deținătorul nu îl dezmembrează el însuși, ci îl vinde ca atare. Dacă firma casează activul și vinde fierul vechi rezultat, se aplică tot taxare inversă, dar ca livrare de deșeuri propriu-zise, nu în baza acestei litere.
- Cumpărătorul e autorizat. Are autorizație de mediu valabilă pentru dezmembrare, iar furnizorul primește o copie.
- Contractul arată scopul. Din contract trebuie să rezulte că activele se cumpără pentru dezmembrare. La licitații, cumpărătorul depune în plus o declarație pe propria răspundere.
- Ambele părți sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, iar operațiunea are loc în interiorul țării (art. 331 alin. (5)).
Excepția din același text: nu intră aici livrarea unei construcții sau a unui teren. Pentru ele se aplică regulile de la art. 292 și, dacă livrarea e taxabilă, taxarea inversă de la art. 331 alin. (2) lit. g). Pentru vehiculele scoase din uz livrate la dezmembrare, normele au o literă separată, lit. b) din același alineat, cu aceeași cerință de autorizație de mediu.
SC Exemplu SRL vinde o linie de producție amortizată, cu valoare de vânzare de 40.000 lei, către SC Dezmembrări Exemplu SRL. Cumpărătorul are autorizație de mediu pentru dezmembrare, iar contractul precizează că linia se cumpără pentru dezmembrare. Ambele firme sunt plătitoare de TVA. Factura se emite fără TVA, pentru 40.000 lei, cu mențiunea „taxare inversă". Cumpărătorul calculează TVA 21%, adică 8.400 lei, și îl înregistrează 4426 = 4427, colectat și dedus în același decont.
Ce se greșește în practică
- Se facturează cu TVA pentru că „nu e deșeu, e utilaj". Normele asimilează expres activele vândute pentru dezmembrare cu deșeurile, iar cumpărătorul pierde deducerea (pct. 109 alin. (4)).
- Furnizorul nu cere și nu păstrează copia autorizației de mediu. Fără ea nu poate justifica la control lipsa TVA-ului de pe factură.
- Contractul nu spune nimic despre dezmembrare. Condiția „rezultă din prevederile contractuale" nu e îndeplinită, iar livrarea rămâne în regim normal de taxare.
- Se aplică taxarea inversă și când cumpărătorul nu e înregistrat în scopuri de TVA. Condiția de la art. 331 alin. (1) e obligatorie.
Ce face iConta.eu
Modulul de taxare inversă internă din iConta.eu aplică regula din art. 331: verifică dacă furnizorul și beneficiarul sunt plătitori de TVA, emite factura fără TVA cu mențiunea obligatorie și, la beneficiar, înregistrează 4426 = 4427. Încadrarea unui mijloc fix vândut la dezmembrare în această categorie, pe baza contractului și a autorizației de mediu, rămâne decizia contabilului.