TVA la operațiunile cu prețuri sub valoarea de piață
Nu orice vânzare sub prețul „normal" atrage o ajustare a bazei de TVA la valoarea de piață — regula specială din Codul fiscal se aplică doar între persoane afiliate și doar în anumite condiții legate de dreptul de deducere al părților.
Temeiul legal
„pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerată valoarea de piață în următoarele situații: 1. atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piață, iar beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere [...] 2. atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piață, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere [...] și livrarea sau prestarea este scutită [...] 3. atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piață, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 286 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Trei condiții trebuie îndeplinite cumulativ pentru ca baza de impozitare să fie forțată la valoarea de piață, nu la prețul efectiv facturat:
- Părțile trebuie să fie persoane afiliate, în sensul art. 7 pct. 26 din Codul fiscal (legături de control/participare de peste 25%, sau relații de rudenie, în funcție de caz) — între persoane independente, un preț sub piață nu declanșează această regulă.
- Prețul efectiv facturat (contrapartida) trebuie să fie mai mic decât valoarea de piață, iar cel puțin una dintre părți (beneficiarul sau furnizorul) să nu aibă drept complet de deducere a TVA — dacă ambele părți au drept integral de deducere, un preț de transfer redus între afiliați nu produce, prin el însuși, ajustarea bazei de TVA.
- Valoarea de piață, atunci când nu există o operațiune comparabilă, se stabilește ca sumă minimă egală cu prețul de cumpărare/prețul de cost pentru bunuri, respectiv costurile complete ale prestatorului pentru servicii (art. 286 alin. (2)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică regula valorii de piață la orice reducere de preț acordată unui client, indiferent dacă acesta e sau nu persoană afiliată — regula vizează exclusiv tranzacțiile între afiliați.
- Se ignoră condiția privind dreptul de deducere al părților — o vânzare sub piață între afiliați, ambii cu drept integral de deducere, nu intră automat sub incidența ajustării.
- Se confundă regula TVA (art. 286) cu regulile de prețuri de transfer de la impozitul pe profit (art. 11 și Codul de procedură fiscală) — cele două categorii de reguli au scop și mecanisme diferite, deși pornesc din același concept de „valoare de piață" între afiliați.
Ce face iConta.eu
iConta.eu emite facturi și calculează TVA pe baza prețurilor introduse de utilizator; verificarea dacă o tranzacție e supusă regulii speciale de ajustare a bazei de impozitare la valoarea de piață (relația de afiliere, dreptul de deducere al părților) rămâne o analiză pe care o face contabilul, caz cu caz.