TVA pentru serviciile de transport de persoane intra-UE
Spre deosebire de majoritatea serviciilor, unde locul prestării se stabilește după sediul beneficiarului (B2B) sau al prestatorului (B2C), transportul de călători are o regulă proprie, aceeași indiferent de calitatea beneficiarului.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (2) și (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi: [...] b) locul unde se efectuează transportul, în funcție de distanțele parcurse, în cazul serviciilor de transport de călători;" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 278 alin. (4) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret această excepție:
- Regulile generale de la art. 278 alin. (2) (pentru beneficiar persoană impozabilă) și alin. (3) (pentru beneficiar persoană neimpozabilă) stabilesc locul prestării după sediul beneficiarului, respectiv al prestatorului.
- Pentru serviciile de transport de călători, alin. (4) lit. b) înlătură ambele reguli generale și impune un criteriu unic: locul prestării este locul unde se efectuează transportul, proporțional cu distanțele parcurse.
- Aceasta înseamnă că, pentru o cursă intra-UE (de exemplu București–Viena), taxarea TVA se împarte, în principiu, pe segmentele de traseu aferente fiecărui stat membru traversat — proporțional cu distanța parcursă pe teritoriul fiecăruia.
- Regula se aplică indiferent dacă beneficiarul este o persoană impozabilă sau o persoană neimpozabilă — este o excepție unică de la ambele reguli generale, nu doar de la una dintre ele.
- Este important să nu se confunde cu regula de la art. 278 alin. (5) lit. b), care privește transportul de bunuri (nu de persoane) către beneficiari neimpozabili — aceea are, la rândul ei, criteriul distanțelor parcurse, dar se aplică unei categorii diferite de servicii și cu reguli distincte pentru transportul intracomunitar de bunuri (lit. c) a aceluiași alineat).
Ce se greșește în practică
- Se aplică regula generală de TVA după sediul beneficiarului (B2B) sau al prestatorului (B2C) și pentru transportul de călători — de fapt art. 278 alin. (4) lit. b) este o excepție unică, valabilă indiferent de calitatea beneficiarului.
- Se confundă regula transportului de persoane cu cea a transportului de bunuri, care are prevederi separate (lit. b) și c) de la alin. (5), aplicabile doar beneficiarilor neimpozabili și doar pentru mărfuri.
- Se ignoră fragmentarea taxării pe distanțele parcurse în fiecare stat membru, tratând toată cursa ca fiind taxabilă într-un singur loc.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală, inclusiv gestionarea facturării și a TVA pentru servicii. Aplicația nu are, la data acestui ghid, o funcție dedicată calculului proporțional al TVA pe distanțe parcurse pentru transportul internațional de călători — o regulă specifică unui sector de activitate, aplicabilă doar firmelor din acest domeniu.