Cum verific achizițiile intracomunitare din D390 cu conturile 4426 și 4427?

Verificarea se face în trei pași: separați în analitice TVA-ul aferent achizițiilor intracomunitare de bunuri (AIC), comparați taxa colectată din 4427 cu baza raportată în D390 la tipul „A" și verificați că aceeași sumă apare și în 4426, cu excepția cazurilor cu deducere limitată. Totul se raportează pe luna în care a intervenit exigibilitatea, nu pe luna plății sau a recepției.

De ce 4426 și 4427 trebuie să fie egale

Codul fiscal art. 308 alin. (1): persoana care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă este obligată la plata taxei. Art. 326 alin. (2) prevede că persoana înregistrată conform art. 316 evidențiază această taxă în decont „atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă", în limitele art. 297–301.

Contabil, OMFP nr. 1802/2014 prevede în debitul contului 4426 taxa deductibilă, inclusiv în corespondență cu 4427 „în cazul în care se aplică taxare inversă", iar în creditul contului 4427 „taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversă". Înregistrarea tipică este 4426 = 4427.

Ce raportează D390

Codul fiscal art. 325 alin. (1) lit. d) cere raportarea achizițiilor intracomunitare de bunuri taxabile pentru care exigibilitatea a luat naștere în luna respectivă. Potrivit instrucțiunilor din OPANAF nr. 705/2020, la tipul „A" se înscrie, pe fiecare furnizor, suma achizițiilor pentru care declarantul este obligat la plata taxei conform art. 308, inclusiv sumele din facturile de avans. Tot la „A" intră și achizițiile asimilate după transferuri și achizițiile beneficiarului livrării ulterioare dintr-o operațiune triunghiulară.

Luna corectă: exigibilitatea

Codul fiscal art. 284 alin. (2): exigibilitatea pentru AIC intervine la data emiterii facturii de către furnizor sau în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu s-a emis factura până atunci. Cele mai multe diferențe între D390 și balanță vin din facturi înregistrate în altă lună decât cea a exigibilității.

Pașii de verificare

1. Folosiți analitice separate în 4426 și 4427 pentru AIC de bunuri, distinct de achizițiile de servicii (tip „S" în D390) și de taxarea inversă internă, care nu apare în D390.
2. Calculați baza implicită: rulajul creditor 4427-AIC împărțit la cotă, pe fiecare cotă de TVA.
3. Comparați baza cu totalul tipului „A" din D390 și, pe fiecare furnizor, cu jurnalul de cumpărări.
4. Comparați 4426-AIC cu 4427-AIC. O diferență e justificată doar de limitări ale deducerii (de exemplu, art. 298 pentru vehicule).
5. Verificați concordanța cu D300: rândul 5 din decont, iar la deductibilă rândul 20, care preia aceleași informații (instrucțiunile din OPANAF nr. 174/2026).

Exemplu

În martie, două facturi AIC, cu o bază totală de 50.000 lei, cota de 21%:

• 4427-AIC: 10.500 lei, adică bază implicită 50.000 lei;
• D390 martie, tip „A": 50.000 lei;
• 4426-AIC: 10.500 lei.

Dacă 4426 arată 10.500 lei, iar D390 doar 38.000 lei, căutați o factură din martie raportată în altă lună sau un furnizor omis.

De reținut

• Pentru AIC, taxa se înregistrează simultan în 4426 și 4427 (Codul fiscal art. 326 alin. (2)).
• D390 tip „A" se compară cu baza din analiticele AIC, pe luna exigibilității (art. 284 alin. (2)).
• Țineți analitice separate; altfel, serviciile intracomunitare și taxarea inversă internă amestecă cifrele.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții