Ce verifică ANAF la contul 455

Contul 455 "Sume datorate acționarilor/asociaților" e unul dintre punctele preferate de control fiscal, pentru că e locul unde se văd împrumuturile informale dintre asociați și firma lor — o zonă cu reguli de deductibilitate mai stricte decât finanțarea bancară obișnuită.

Ce înregistrează efectiv contul 455

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 descriu funcțiunea contului:

"Contul 455 «Sume datorate acționarilor/asociaților» [...] Cu ajutorul acestui cont se ține evidența sumelor lăsate temporar la dispoziția entității de către acționari/asociați."

În creditul contului se înregistrează sumele depuse temporar de asociați, dobânzile aferente acestor sume (pe seama contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile") și dividendele lăsate la dispoziția firmei. În debit se înregistrează sumele restituite asociaților. Soldul reprezintă, la un moment dat, cât datorează firma asociaților săi din aceste sume.

De ce se uită ANAF aici

1. Deductibilitatea dobânzii plătite asociatului — dacă firma plătește dobândă pentru sumele împrumutate de la asociați, aceasta trebuie mai întâi să respecte condiția generală de la art. 25 alin. (1) din Codul fiscal: cheltuiala e deductibilă doar dacă e efectuată în scopul desfășurării activității economice, ceea ce presupune un contract de împrumut real, cu dobândă stabilită la nivel de piață și termene de restituire credibile — nu doar o mișcare de sold fără document justificativ.
2. Limitarea deductibilității costurilor de îndatorare — art. 25 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal trimite explicit la art. 40^2, care plafonează deducerea cheltuielilor cu dobânzile (inclusiv cele plătite asociaților) la nivelul costurilor excedentare ale îndatorării, dacă finanțările din surse ne-bancare, cumulate, depășesc pragurile stabilite de acest articol. Peste plafon, diferența de dobândă devine cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.
3. Reîncadrarea ca distribuire disimulată de profit — dacă sumele "împrumutate" de asociat de la firmă (sold debitor persistent, fără termen realist de restituire, fără dobândă la nivel de piață) seamănă mai degrabă cu o retragere de profit deghizată, ANAF poate reîncadra operațiunea fiscal, cu consecințe asupra impozitului pe dividende.
4. Corelarea cu registrul asociaților și cu hotărârile AGA — orice mișcare semnificativă în 455 trebuie să aibă document justificativ: contract de împrumut, hotărâre AGA (pentru dividende lăsate la dispoziție), extras bancar care confirmă depunerea/restituirea efectivă.

Ce documentație să ai pregătită

• Contractul de împrumut asociat-firmă, cu dobânda stabilită la nivel de piață și termenele de restituire.
• Calculul costurilor excedentare ale îndatorării, dacă firma cumulează mai multe surse de finanțare ne-bancară, pentru a verifica încadrarea în plafonul de la art. 40^2 din Codul fiscal.
• Justificarea oricărei diferențe de curs valutar înregistrate pe sold (dacă sumele sunt în valută), conform funcțiunii contului (dobânzi și diferențe de curs pe 665/765).
• Hotărârile AGA pentru sumele reprezentând dividende cuvenite dar lăsate la dispoziția firmei, contabilizate în 455 din creditul contului 457.

De reținut

• Contul 455 ține evidența sumelor lăsate de asociați la dispoziția firmei, conform funcțiunii definite în OMFP nr. 1.802/2014.
• ANAF verifică în principal deductibilitatea dobânzii plătite asociaților — condiționată de un contract real, cu dobândă de piață, și plafonată prin regulile privind costurile excedentare ale îndatorării de la art. 40^2 din Codul fiscal.
• Un sold 455 fără contract, fără dobândă de piață și fără termen realist de restituire e un semnal tipic de reîncadrare a operațiunii ca distribuire disimulată de profit.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții