Cum se aplică amenzile stabilite la control
La control, amenda nu apare în decizia de impunere. Ea se aplică separat, prin proces-verbal de constatare și sancționare a contravenției. Cuantumul depinde de faptă și de categoria contribuabilului. Un aspect scapă des: pentru amenzile date în baza Codului de procedură fiscală și a Codului fiscal, legea a eliminat posibilitatea de a plăti jumătate din minim în 15 zile.
Cine aplică amenda și pentru ce
Constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor se fac de organele fiscale competente (Codul de procedură fiscală art. 338 alin. (1)). Faptele sunt enumerate la art. 336 alin. (1). La un control, cele mai frecvente sunt: - neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare (lit. b)); - nepunerea la dispoziție a registrelor, evidențelor și documentelor la locul indicat de organul fiscal (lit. c)).
Cât este amenda
Limitele diferă după categorie (art. 336 alin. (2)): - pentru lit. b), între 1.000 și 5.000 lei la contribuabilii mijlocii și mari și între 500 și 1.000 lei la celelalte persoane juridice (lit. d)); - pentru lit. c), între 25.000 și 27.000 lei la contribuabilii mijlocii și mari și între 6.000 și 8.000 lei la celelalte persoane juridice (lit. a)).
Pentru declarațiile recapitulative și pentru fișierul SAF-T există contravenții proprii (art. 337 și 337^1), cu amenzi de la 1.000 la 5.000 lei pentru nedepunere. Depunerea incorectă nu se sancționează dacă declarația se corectează până la termenul următoarei declarații, înainte ca organul fiscal să constate fapta.
Nu există plata a jumătate din minim
Regimul general permite achitarea a jumătate din minimul amenzii în 15 zile (OG nr. 2/2001, art. 28 alin. (1)). Legea nr. 296/2023, art. LVIII, derogă de la această regulă pentru contravenienții sancționați în baza mai multor acte. Printre ele se află Legea contabilității nr. 82/1991, Legea nr. 70/2015, Codul de procedură fiscală și Codul fiscal. Acești contravenienți „nu beneficiază de posibilitatea achitării, în termen de 15 zile de la data înmânării sau comunicării procesului-verbal, a jumătate din minimul amenzii”.
Practic, pentru o amendă ANAF pe Codul de procedură fiscală, datorezi suma din procesul-verbal, nu jumătate din minim.
Termene de reținut
- Aplicarea amenzii se prescrie în 5 ani de la săvârșirea faptei (Codul de procedură fiscală art. 339 alin. (1)). O declarație depusă cu întârziere acum patru ani poate fi încă sancționată.
- În rest, procedura se completează cu regimul general al contravențiilor (art. 339 alin. (2)). Plângerea se depune în 15 zile de la înmânarea sau comunicarea procesului-verbal (OG nr. 2/2001, art. 31 alin. (1)).
Tratament contabil și fiscal
Amenzile datorate autorităților române sunt nedeductibile la impozitul pe profit (Codul fiscal art. 25 alin. (4) lit. b)). Se înregistrează ca cheltuială și se adaugă înapoi la calculul rezultatului fiscal.
Exemplu
Un SRL mic, care nu este contribuabil mijlociu sau mare, a depus D100 cu întârziere. La control primește amendă de 700 lei, pe art. 336 alin. (1) lit. b), cu limitele de la alin. (2) lit. d). Firma nu poate plăti 250 lei, adică jumătate din minimul de 500 lei, pentru că art. LVIII exclude această posibilitate. Datorează 700 lei, nedeductibili la impozitul pe profit.
De reținut
- Amenda de control se aplică prin proces-verbal, separat de decizia de impunere (Codul de procedură fiscală art. 338).
- Limitele depind de faptă și de categoria contribuabilului (art. 336 alin. (2)).
- Pentru contravențiile din Codul de procedură fiscală și Codul fiscal nu se poate plăti jumătate din minim (Legea nr. 296/2023, art. LVIII).
- Aplicarea amenzii se prescrie în 5 ani (art. 339 alin. (1)), iar amenda este nedeductibilă (Codul fiscal art. 25 alin. (4) lit. b)).