Asociere cu parteneri nerezidenți: ce obligații fiscale are asociatul desemnat?
O asociere fără personalitate juridică care desfășoară activitate în România, inclusiv una cu parteneri nerezidenți, trebuie să desemneze unul dintre asociați. Acesta îndeplinește obligațiile fiscale ale fiecărui asociat. Codul fiscal îi dă șase responsabilități: înregistrarea fiscală a asociaților fără cod, evidența contabilă a asocierii, deconturile de asociere, contractul de asociere, reținerea la sursă pentru nerezidenți și declarația anuală pentru veniturile cu reținere la sursă.
Pentru firma română care acceptă rolul, obligațiile sunt concrete și sancționabile. Ea răspunde de evidența întregii asocieri, nu doar de partea ei. Dacă impozitul reținut pentru partenerul străin nu se declară și nu se plătește, problema ajunge la ea.
Temeiul legal
„Orice asociere/entitate transparentă fiscal fără personalitate juridică ce își desfășoară activitatea în România trebuie să desemneze unul dintre asociați/participanți, după caz, care să îndeplinească obligațiile ce îi revin fiecărui asociat/participant potrivit prezentului titlu." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 233 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„calculul, reținerea, plata la bugetul statului și declararea impozitul pentru veniturile cu regim de reținere la sursă datorat de fiecare asociat/participant nerezident potrivit convenției de evitare a dublei impuneri, respectiv a prezentului cod, după caz;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 233 alin. (2) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cele șase responsabilități ale persoanei desemnate (art. 233 alin. (2)):
- Înregistrarea fiscală a fiecărui asociat care nu are cod de identificare fiscală atribuit în România (lit. a)).
- Evidența contabilă a asocierii, plus păstrarea și arhivarea documentelor justificative (lit. b)).
- Deconturile de asociere. Persoana desemnată informează în scris fiecare asociat despre partea de venituri și cheltuieli repartizată. Decontul este document justificativ la nivel de asociat (lit. c)).
- Contractul de asociere. Îl deține și îl prezintă autorității fiscale. Contractul cuprinde părțile, obiectul de activitate și cotele de participare. La dosar trebuie să existe și dovada înregistrării sediului permanent al asociatului nerezident și certificatul de rezidență fiscală al fiecărui nerezident. Contractul se înregistrează la organul fiscal la care e înregistrat asociatul desemnat (lit. d)).
- Reținerea la sursă pentru veniturile cu acest regim datorate de asociații nerezidenți, după convenție sau după Codul fiscal (lit. e)).
- Declarația anuală privind reținerea la sursă de la art. 231 alin. (1), depusă până în ultima zi a lunii februarie pentru anul expirat (lit. f)).
Pentru impozitul reținut, alin. (3) stabilește că este impozit final. Se calculează și se reține la plată și se declară și se plătește până pe 25 a lunii următoare. Calculul se face în lei, la cursul BNR din ziua plății.
Persoana desemnată nu preia însă impozitul pe profit sau pe venit al fiecărui asociat. Potrivit alin. (4), asociatul nerezident cu sediu permanent în România, precum și asociatul rezident, își calculează, plătesc și declară singuri impozitul pe profitul sau venitul net din operațiunile asocierii.
SC Exemplu SRL (Cluj) și o firmă din Italia formează în 2026 o asociere pentru un proiect de construcții, cu cote de 60% și 40%. SC Exemplu SRL e desemnată. Lista ei de lucru:
- înregistrează fiscal partenerul italian, dacă nu are cod de identificare în România;
- ține evidența contabilă a asocierii și arhivează documentele;
- emite deconturi de asociere către ambii asociați, cu o periodicitate stabilită prin contract (legea nu o fixează);
- înregistrează contractul la organul fiscal la care e înregistrată, cu certificatul de rezidență italian și dovada înregistrării sediului permanent;
- reține impozitul pentru veniturile cu regim de reținere la sursă ale partenerului italian, plătit până pe 25 a lunii următoare plății;
- depune declarația anuală privind reținerea la sursă până la sfârșitul lui februarie 2027.
Impozitul pe profit pentru cota de 60% îl declară SC Exemplu SRL în nume propriu. Pentru cota de 40%, îl declară partenerul italian, prin sediul permanent.
Ce se greșește în practică
- Asociatul desemnat crede că răspunde doar de partea lui, nu de evidența întregii asocieri.
- Contractul de asociere nu se înregistrează la organul fiscal sau nu are anexate certificatele de rezidență ale nerezidenților.
- Impozitul reținut pentru asociatul nerezident se declară anual, nu lunar, deși termenul de plată e 25 a lunii următoare.
- Asociatul desemnat declară și impozitul pe profit al celorlalți asociați, deși alin. (4) îl pune în sarcina fiecăruia.
- Partenerul nerezident fără cod fiscal în România nu e înregistrat, iar evidența pe asociat se blochează.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D104, de distribuire între asociați a veniturilor și cheltuielilor unei asocieri fără personalitate juridică. Pe baza sumelor introduse de contabil, aplicația calculează totalurile și diferențele de plată sau de recuperat pe fiecare asociat. Pentru impozitul reținut nerezidenților, generează declarația informativă anuală D207. Dacă D104 se aplică unei anumite asocieri, decide contabilul. Aplicația nu ține o evidență separată a asocierii, nu emite deconturi de asociere și nu face înregistrarea fiscală a asociaților.