Asociere fără personalitate juridică: răspund asociații solidar pentru datoriile fiscale?
Da. Obligațiile fiscale ale asocierii se plătesc întâi de reprezentantul desemnat, din mijloacele pe care le administrează. Dacă, din orice motiv, nu sunt achitate astfel, asociații răspund solidar pentru ele. Organul fiscal poate cere întreaga sumă oricăruia dintre asociați, nu doar partea care i-ar reveni după contract.
Răspunderea nu se aplică automat. Se stabilește prin decizie emisă pe numele fiecărui asociat, după audiere. Acoperă obligațiile principale și accesoriile perioadei în care persoana a fost asociat.
Temeiul legal
„(1) Reprezentanții legali ai persoanelor fizice și juridice, precum și reprezentanții desemnați ai asocierilor fără personalitate juridică sunt obligați să îndeplinească obligațiile ce revin potrivit legislației fiscale persoanelor sau entităților reprezentate. Acești reprezentanți îndeplinesc obligațiile fiscale de plată ale persoanelor sau entităților reprezentate din acele mijloace pe care le administrează. (2) în cazul în care, din orice motiv, obligațiile fiscale ale asocierilor fără personalitate juridică nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociații răspund solidar pentru îndeplinirea acestora." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 20 (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„a) asociații din asocierile fără personalitate juridică, inclusiv membrii întreprinderilor familiale, pentru obligațiile fiscale datorate de acestea, în condițiile prevăzute la art. 20 , alături de reprezentanții legali care, cu rea-credință, au determinat nedeclararea și/sau neachitarea obligațiilor fiscale la scadență;" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 25 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(5) Răspunderea persoanelor prevăzute de prezentul articol privește obligațiile fiscale principale și accesorii ale perioadei pentru care au avut calitatea ce a stat la baza atragerii răspunderii solidare." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 25 alin. (5) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(1) Răspunderea persoanelor prevăzute la art. 25 se stabilește prin decizie emisă de organul fiscal competent pentru fiecare persoană fizică sau juridică în parte. Decizia este act administrativ fiscal potrivit prezentului cod. (2) înaintea emiterii deciziei prevăzute la alin. (1), organul fiscal efectuează audierea persoanei potrivit art. 9 . Persoana are dreptul să își prezinte în scris punctul de vedere, în termen de 5 zile lucrătoare de la data audierii." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 26 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Mecanismul, pas cu pas:
- Întâi plătește reprezentantul desemnat, din banii asocierii pe care îi administrează (art. 20 alin. (1)). El răspunde de declarare și plată în numele asocierii.
- Dacă plata nu se face, intervine solidaritatea asociaților (art. 20 alin. (2)). Formula „din orice motiv" arată că nu contează de ce nu s-a plătit.
- Reprezentanții de rea-credință răspund alături de asociați. Dacă reprezentanții au determinat, cu rea-credință, nedeclararea sau neplata, răspund și ei solidar (art. 25 alin. (1) lit. a)).
- Răspunderea se stabilește prin decizie individuală. Decizia e act administrativ fiscal și se poate contesta. Înainte de emitere, asociatul e audiat și poate depune punct de vedere scris în 5 zile lucrătoare de la audiere (art. 26 alin. (1)-(2)).
- Doar pentru perioada în care a fost asociat. Cine a intrat în asociere ulterior nu răspunde pentru obligațiile perioadei anterioare intrării lui (art. 25 alin. (5)).
- Plata făcută de unul îi liberează pe ceilalți. Stingerea creanței prin orice modalitate liberează față de creditor și pe celelalte persoane care răspund solidar (art. 26 alin. (7)).
Codul de procedură fiscală nu reglementează cum își împart apoi asociații suma plătită. Asta ține de contractul de asociere.
Două persoane fizice, Ion Popescu și Maria Ionescu, au o asociere fără personalitate juridică, cu cote de 50% fiecare. Ion Popescu e asociatul desemnat. Asocierea are obligații fiscale neachitate de 9.000 lei, plus accesorii, pentru 2025.
Organul fiscal poate emite decizii de atragere a răspunderii solidare pe numele ambilor asociați, după audiere, și poate cere toți cei 9.000 lei, plus accesoriile, de la oricare dintre ei. Dacă Maria Ionescu plătește integral, creanța se stinge și pentru Ion Popescu. Recuperarea a 4.500 lei de la el ține de contractul de asociere.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că fiecare asociat răspunde doar până la cota lui contractuală.
- Se confundă răspunderea pentru plată cu obligația declarativă, care revine asociatului desemnat.
- Nu se folosește audierea. Punctul de vedere scris, depus în 5 zile lucrătoare, e ignorat sau depus după termen.
- Nu se verifică perioada pentru care s-a atras răspunderea, deși ea trebuie limitată la perioada în care persoana a fost asociat.
Ce face iConta.eu
Pentru asocierile fără personalitate juridică, iConta.eu generează declarațiile depuse de asociatul desemnat: D104, cu distribuirea veniturilor, cheltuielilor și impozitului pe fiecare asociat, și D223, cu veniturile estimate distribuite după cote. Ambele sunt formulare manuale în care contabilul introduce datele asocierii și ale asociaților. Aplicația calculează totalurile și generează XML-ul validat. Aplicația nu ține evidența deciziilor de atragere a răspunderii solidare și nu întocmește contestația împotriva lor.