Ce se întâmplă cu sponsorizările reportate după trecerea la impozit pe profit?
O firmă care trece de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la impozitul pe profit (de regulă pentru că depășește un prag legal) se poate întreba ce se întâmplă cu sumele de sponsorizare pe care le-a acordat cât timp era micro și nu a apucat să le scadă integral. Răspunsul depinde de a ține separate două mecanisme care, deși seamănă, au temeiuri legale și baze de calcul complet diferite.
Temeiul legal
Reportare la impozitul pe profit, forma inițială (2015):
„valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri...; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.”
— Codul fiscal 227/2015, forma inițială, art. 25 alin. (4) lit. i).
Reportare la impozitul pe profit, forma intermediară (Legea nr. 30/2019, aprobă OUG 25/2018):
„1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri...; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat. ... doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin. (4^1). Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi.”
— Legea nr. 30/2019, care aprobă OUG 25/2018.
Regimul actual la impozitul pe profit (de la 03.02.2022) — fără reportare, cu redirecționare D177:
„scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele: 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri...; 2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat...”
— Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. i), forma actuală.
Reportare la impozitul micro, forma inițială (OUG 25/2018):
„(1^1) Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări... scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective. (1^2) Sumele care nu sunt scăzute potrivit prevederilor alin. (1^1) ... se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive.”
— OUG 25/2018.
Abrogarea facilității micro și ultimul an de aplicare:
„(1^1) Abrogat. (la 01-01-2024, Alineatul (1^1), Articolul 56, Titlul III a fost abrogat...)”
„(2^5) Ultimul an fiscal în care sumele reprezentând sponsorizări/burse și sumele reprezentând achiziția de aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat, potrivit legii, se scad din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este anul fiscal 2023.”
— Codul fiscal, art. 56.
Două mecanisme de reportare, două regimuri diferite
Este esențial să nu tratați cele două facilități ca pe una singură cu nume diferite — sunt sisteme separate, cu bază legală, bază de calcul și „monedă” de reportare diferite:
- La impozitul pe profit (art. 25), pentru sponsorizările acordate până la 02.02.2022, excedentul peste plafonul de 0,5% din cifra de afaceri (sau 20% din impozitul pe profit) se reporta pe 7 ani consecutivi, recuperabil la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. De la 03.02.2022, acest mecanism de reportare a fost înlocuit cu redirecționarea prin D177 — regimul actual nu mai reportează excedentul către anii următori.
- La impozitul micro (art. 56, în vigoare 01.04.2018 – 31.12.2023), excedentul peste plafonul de 20% din impozitul micro trimestrial se reporta separat, în cadrul aceluiași regim micro — inițial pe 28 de trimestre consecutive (regula din 2018); ultimul an fiscal în care sumele rămase de reportat mai puteau fi scăzute din impozitul micro a fost 2023, odată cu abrogarea întregii facilități de la 01.01.2024.
Ce se întâmplă dacă firma trece de la micro la profit, cu sume de reportat rămase pe regimul micro: sursele verificate pentru acest dosar nu conțin niciun text care să prevadă transferul sumelor de sponsorizare rămase de reportat de la micro (bază: impozitul micro trimestrial) către mecanismul de la impozitul pe profit (bază: cifra de afaceri/impozitul pe profit, cu reguli de plafon diferite). Cele două mecanisme sunt reglementate de articole diferite ale Codului fiscal (art. 56 pentru micro, art. 25 pentru profit), cu baze de calcul incompatibile direct — un plafon calculat ca procent din impozitul micro trimestrial nu are un corespondent automat în impozitul pe profit. Fără un temei legal identificat pentru un asemenea transfer, tratați aceste sume ca aparținând strict regimului în care au fost generate: o sumă de sponsorizare rămasă de reportat sub regimul micro urmează, în lipsa unei prevederi contrare, regulile de reportare ale acelui regim (inclusiv limita de „ultimul an fiscal 2023”), nu se cumulează automat cu plafonul de la impozitul pe profit după trecerea firmei la acest din urmă regim. Dacă vă aflați într-o astfel de situație cu sume semnificative, confirmați suplimentar la un consultant fiscal sau direct la normele de aplicare, deoarece sursele disponibile nu tranșează explicit acest caz.
Atenție și la sumele reportate în interiorul aceluiași regim (impozit pe profit), peste pragul de 03.02.2022: o sponsorizare acordată, de exemplu, în 2020 putea genera un excedent reportabil pe 7 ani (deci teoretic utilizabil până în 2027). Sursele verificate confirmă regula celor 7 ani ca atare, dar nu conțin un temei explicit care să confirme dacă, și în ce condiții tranzitorii, aceste sume reportate înainte de 03.02.2022 mai puteau fi „recuperate" după acea dată, în noul regim (0,75%/D177) — textul integral al OG 11/2022, cu eventuale dispoziții tranzitorii, nu se află separat în sursele verificate. Nu afirmăm ferm un termen-limită (de tipul „până în 2028”) pentru epuizarea acestor reportări vechi, pentru că nu există, în sursele verificate, un citat explicit care să îl confirme pentru sponsorizările la impozitul pe profit.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că sumele de sponsorizare nededuse sub regimul micro „trec” automat la plafonul de la impozitul pe profit, după ce firma schimbă regimul de impozitare — fără un temei legal identificat pentru acest transfer.
- Se confundă cele două perioade de reportare (7 ani la profit, respectiv 28 de trimestre/până în 2023 la micro), aplicând una în locul celeilalte.
- Se afirmă un an-limită ferm (de exemplu 2028) pentru epuizarea reportărilor vechi de la impozitul pe profit, fără o sursă explicită care să îl confirme.
- Se ignoră faptul că facilitatea de la micro a fost abrogată de la 01.01.2024, cu 2023 ca ultim an fiscal de aplicare — deci pentru o trecere la profit realizată în 2026, orice discuție despre „reportare micro” privește exclusiv un istoric încheiat.
- Se aplică regula actuală (0,75%, D177) unor sume generate înainte de 03.02.2022, ignorând regimul de 0,5% cu reportare pe 7 ani valabil la acea dată.
Ce face iConta.eu
Motorul core/sponsorizari.py are o singură variantă de calcul înregistrată, datată „2018-01-01”, care aplică mereu regula actuală (min(0,75% × cifra de afaceri, 20% × impozit pe profit), cu excedentul tratat ca redirecționabil prin D177), indiferent de la_data transmisă. Mecanismul de reportare pe 7 ani de la impozitul pe profit (valabil până la 02.02.2022) nu este implementat deloc — motorul nu are nicio funcție care să calculeze sau să urmărească o sumă reportată dintr-un an în altul, nici pentru impozitul pe profit, nici pentru trecerea de la impozitul micro.
Cu alte cuvinte, pentru situația din acest ghid — sume de sponsorizare rămase de reportat la o firmă care trece de la micro la profit — iConta.eu nu oferă niciun calcul automat: nu există o funcție care să primească un „stoc” de sponsorizare reportată și să îl reconcilieze cu regimul nou. Această situație trebuie analizată și, dacă e cazul, confirmată manual, în afara aplicației.