Cum se compensează pierderile din fuziune cu profiturile
Pierderea fiscală a unei firme nu dispare la fuziune — trece la societatea care preia patrimoniul, dar nu integral și nu oricând: se recuperează proporțional cu activele transferate și cu aceleași limite (70% din profit, pe 5 ani) care s-ar fi aplicat oricum firmei absorbite, dacă ar fi continuat să existe.
Temeiul legal
„(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit... se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. (2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul de compensare, punctual:
- Limita generală de recuperare a oricărei pierderi fiscale rămâne aceeași, indiferent de context: maximum 70% din profitul impozabil al fiecărui an, pe o perioadă de 5 ani consecutivi de la înregistrarea pierderii, în ordinea cronologică a înregistrării.
- Când firma care a înregistrat pierderea încetează să existe printr-o fuziune sau divizare totală, pierderea ei nerecuperată nu se pierde — trece la societatea absorbantă/nou-înființată, dar proporțional cu activele transferate, potrivit proiectului de fuziune/divizare, nu integral, dacă mai multe entități preiau patrimoniul.
- Regula se aplică simetric și pentru situații mai complexe: contribuabilul absorbant care preia, printr-o fuziune/divizare/desprindere, pierderea unei firme care anterior a fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor (deci a acumulat pierderea în perioada în care era plătitoare de impozit pe profit) — pierderea se recuperează tot potrivit acestei reguli.
- Perioada celor 5 ani nu „repornește" la fuziune: cei 5 ani consecutivi curg de la anul înregistrării inițiale a pierderii de către societatea cedentă, nu de la momentul preluării de către absorbant.
Ce se greșește în practică
- Se preia integral pierderea fiscală a societății absorbite la absorbant, fără proporționarea cu activele efectiv transferate potrivit proiectului de fuziune/divizare, în situația în care patrimoniul se împarte între mai mulți beneficiari.
- Se recalculează perioada de 5 ani de la data fuziunii, în loc de a păstra cronologia originală, de la anul înregistrării pierderii la societatea cedentă.
- Se ignoră limita de 70%/an și se compensează integral profitul cu pierderea preluată, ceea ce depășește plafonul legal aplicabil oricărei pierderi fiscale, indiferent de sursa ei.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează urmărirea și proporționarea pierderilor fiscale preluate în urma unei operațiuni de fuziune sau divizare — motorul de impozit pe profit calculează recuperarea pierderilor fiscale proprii ale firmei, în limita de 70%/an pe 5 ani, dar preluarea unei pierderi de la o societate absorbită rămâne un calcul manual, pe baza proiectului de fuziune/divizare.